环境变化条件下国家审计对国有企业的审计权及其实现形式研究.pdf

环境变化条件下国家审计对国有 企业的审计权及其实现形式 西南财经大学会计学院蔡春 研讨“审计在国有企业改革和发展中的作用”这一课题，必然涉及到 如何恰当地界定和认识“环境变化条件下国家审计在国有企业审计中的地 位与作用”，而我们认为，这一问题的实质就是要探讨“环境变化条件下 国家审计对国有企业的审计权及其实现形式”的问题。国家审计对国有企 业的审计权本不应该是一个问题，但随着国有企业审计环境的变化，它又 似乎成了一个问题，对此我们必须要有～个清醒的、理性的再认识。 一、国有企业的审计环境 影响审计产生、存在与发展的外部因素的总和即所谓的审计环境，这 些外部因素实际构成了审计发展的外层空间。审计作为一种社会行为必然 依存于一定的审计环境。审计环境与审计的关系是制约与反作用的关系。 良好的审计环境影响甚至决定着审计的健康发展。当审计适应环境时，在 促进经济发展和社会进步方面将会发挥巨大作用，反之。审计就发挥不了 太大作用，甚至起到障碍作用，乃至丧失其自身存在之价值。国有企业审 计与其环境之间的关系亦是如此。 影响审计发展的环境因素究竟有哪些?这本身就是有争议的、尚要讨 论的一个问题，但多数人认为应有四个因素，即文化因素、政治因素、法 律因素和经济因素。联系到讨论国有企业审计问题，我认为其环境因素的 构成，似乎应包括以下主要内容： 中国会计与财务问题国际研讨会论文集 1．经济因素 ①经济(生产力)发展水平、 ②国有企业组织形式；③国有企] 证券市场的发达程度；⑥会计、t 计、审计信息使用者的复杂性。 2．民主政治因素 ①民主的完善程度；②国体± 力度；④外国政府和其他政治力{ 3．法律因素 m目自m＆M★*自_肃*l 度；@法制的完善程度。 4．文化因素 ①人们的权力观念与法制观念：②人们对审计与会计报告的假设与态 度；③影响信息需求的个人理念、期望与动机：④对可接受的政府控制力 度产生影响的人际关系；⑤社会结构与审计师及审计职业的社会地位。 5．审计职业因素 ①国家审计、社会审计和内部审计之问的关系及其紧密程度；②社会 审计和内部审计(特别是前者)的发达程度；⑨国家审计在国家控制权力 系统中的地位。 以上这些因素的组合、变化及其作用力的大小形成国有企业审计的环 境，影响甚至决定着国有企业审计的发展。 二、国家审计对国有企业审计权的基本依据 对于我国国家审计是否应拥有对国有企业审计权的问题，我们认为可 以从以下几方面寻找其基本依据。 1．国家审计拥有或保留对国有企业的审计权是多数国家的审计惯例。 有研究成果表明，多数国家通过法律规定确定国家审计对国有企业的 审计权，即把对国有企业的审计确定为国家审计的职责范围，部分国家的 国家审计机关对国有企业进行选择性审计，而只有少数国家的国家审计机 关不对国有企业进行审计。 表l充分说明了这一情况。 寰1 国家审计对国有企业审计权的国际比较 国别 国家审计职责范围 法律依据 ①对公共赍金收入、支出和使用的审计； 美国 ‘预算与台计法案) @联邦政府并部门、各单位及其所属国有企事业单位。 ①对公共赍金使用的控制与审查： 英国 @政府各部门和有国家拽簌的公共机构； ‘国家审计法 @不负责国有企业审计。 ①国家公共账目审计； @政府各部门及公共机构，社保机构； 法国 @部分国有企业和国家控股企业： ‘审计法院法 ④国家碧干财政补贴或享受国家税收优惠的私营机 构。 ①对国家收支及苴账目的审计。 ②政府各部门、国家拨款的公共机构； 意太利 ‘审计法院法’