现代会计理论体系的起点理论评述研究.pdf

现代会计理论体系的起点理论评述 丁庭选 (河南商丘师范学院河南商丘476000) 【摘要】现代会计理论体系的起点理论，又称现代会计理论体系的逻辑起点理论，是指构成 现代会计理论体系的出发点，是该学科理论体系赖以推理论证的晟本源性的抽象范畴，它不 仅是构成理论体系的组成部分，而且亦是对该学科理论体系的构成具有决定作用的前提理 论。现代会计理论体系的逻辑起点理论是会计界在现代会计理论体系问题上讨论最多、争议 比较大的热点和难点，存在诸多不同的观点。本文对此进行综合评述准确施说，作为-I-J实 用性很强的分支学科，选择会计目标为逻辑起点比较合适，可以体现该学科的实用性。 【关键词】现代会计理论体系逻辑起点理论起点理论会计目标 一、现代会计理论体系的起点理论(逻辑起点) 现代会计理论体系的起点理论，又称现代会计理论体系的逻辑起点理论，是构成现代会 计理论体系的出发点，是该学科理论体系赖以推理论证的最具起源性的抽象范畴，它不仪足 构成理论体系的组成部分，亦是对该学科理论体系的构成具有决定作用的前提理论。现代会 计理论体系构建的出发点有总起点和分支起点之分。构建总体现代会计理论体系有一个总的 逻辑起点，但具体构建某种现代会计理论体系或某方面现代会计理论体系时并不一定需要从 总起点开始进行。现代会计理论体系之所以需要研究、选择出发点，是山现代会计理论体系 的本质和其研究方法所决定的。现代会计理论体系本身是按照会计理论诸多要素之间的逻辑 关系建立的逻辑推理体系。从使用的方法上讲，现代会计理论体系作为逻辑推理体系，建立 时主要依照的是规范性方法中的演绎法。演绎法是从的概念和原理出发，推导出个别结论的 思维方法。运用演绎法建立现代会计理沦体系，首先必须确定以怎样的一般概念和原理作为 演绎推理的出发点，来表现现代会计理论体系的逻辑起点。推理过程中推理形式应符合逻辑 规则。当然，逻辑起点和演绎推理的结论应用实证研究方法进行验证。 会计理论界普遍认为，要建立前后一贯的现代会计理论体系，就必须选择正确的逻辑起 点。现代会计理论体系逻辑起点的正确选择有着非常重要的意义：(1)可以增强推理体系的 逻辑性、严密性和科学性。总体现代会1汁理论体系包括众多的会计理论要素，如果逻辑起点 模糊或不妥当，就不能保证会计理论各要素之间的严密逻辑性；(2)有助于明确研究思路， 统一认识，提高会计理论研究的效用；(3)叮以更好地指导会计实践，通过对会计理论的研 究，不断充实、完善和发展会计理论，从而更好指导会计实践；(4)可以评价现代会计理论 体系研究工作的有效性，推动现代会计理论体系研究工作的深入开展。作为现代会计理论体 系的逻辑起点，应当具备一定的条件。吴联生认为，会计理论研究的逻辑起点应具备四个条 件：能连接会计系统与会计环境；能联系会计理论与会计实践；能对其他抽象范畴进行推理 论证：具有可知性(吴联生，1998)。裘宗舜、段萍认为，现代会计理论体系的逻辑起点：“是 探索实践的历史起点、理论研究的导向，是最普通和最简单的现象。它所含的内在矛盾，是 这个理论体系中一切矛盾的萌芽；反映了理论与其赖以存在的客观环境之间的关系：能推动 实践和理论研究的发展，具有结构的张力和推衍的能力”(裘宗舜、段萍，2000)。苏新龙则 认为，现代会计理论体系逻辑起点的主要特征在于：它应是会计理论的一个组成部分，同时， 又是非会计理论与方法的要素；它应是会计理论中最简单、最普遍、最基本、最常见、最平 凡的现象，其所包含的内在矛盾是整个会计系统发展中一切矛盾的萌芽；它应是整个现代会 计理论体系中其他理论建立的基础；它也应是现代会计产生的历史起点。(苏新尼，1996)。 罗勇、李定清认为，现代会计理论体系的逻辑起点应该具备以下基本特征：逻辑起点是最简 单、最普遍、最基本的会计范畴；逻辑起点能对其他抽象范畴进行推理论证；逻辑起点能够 连接会计系统和会计环境；逻辑起点能够联系会计理论和会计实践；逻辑起点是会计最本源 的问题，是会计产生和发展的根本动因；逻辑起点是内在的、客观的(罗勇、李定清，2003)。 现代会计理论体系的逻辑起点理论是会计界在现代会计理论体系问题上讨论最多、争议比较 大的热点问题，存在诸多不同的观点。国外主要以美国为代表，从其现代会计理论的发展上 看，存在于不同时期，有不同的观点。我国自上个世纪80年代开始研究现代会计理论体系 以来，在借鉴、甄别国外观点的基础上，结合我国多年来会计理论研究的成果，提出了几种 不同观点。但目