试论税务会计的理论结构研究.pdfVIP

试论税务会计的理论结构 m’15盖地 (天津财经学院) 告”(SFAC)。我国是在最近几年才开始研究财务会计概念框架，葛家澍教授 认为，财务会计概念框架是以财务会计的基本假设和基本假定为前提，以目 标为导向，而形成的一整套相互联系、协调一致的概念(理论)体系。①会 计概念框架是制定和评价会计准则的理论基础，是解决会计准则未曾涉及的 新问题的理论依据。因此，研究会计概念框架是丰富和完善现代会计理论的 一项基础性工作，它可以缩小会计准则与相关法规的矛盾与差异，提高其公 认性和权威性，提高财务会计报告的相关性。税务会计在我国尚处于发展初 期，对税务会计理论结构的研究更是少之又少。本文在借鉴财务会计概念 (理论)结构研究的基础上，试对税务会计理论结构进行探讨。 一、税务会计概念与理论结构 (一)税务会计概念 迄今为止，会计、财务会计等的概念仍是人言言殊，而税务会计概念不 ①参见葛家澍：中级财务会计学)，北京，中国人民大学出版社．1999。 600●《 试论税务会计的理论结构 仅众说不一，更是研究甚少。以下引述几种有代表性的观点。 日本税务会计专家武田昌辅认为，税务会计是为计算法人税法中的应税 所得而设立的会计，它不是制度会计，而是以企业会计为依据，按税法的要 求对既定的盈利进行加工、修正的会计。① 日本的富岗幸雄认为，税务会计是根据会计的预测方法来掌握并计算出 被确定的计税标准，从而起到转达和测定财务信息的租税目的与作用的会 计。② 我国台湾的税务会计专家卓敏枝、卢联生、庄傅成认为，税务会计者， 乃是--N以法令规定为准绳，会计技术为工具，平时负责汇集企业各项交易 活动、股东可抵扣税额与未分配盈余计算之合法凭证，并加以整理、记录、分 类、汇总，进而年度终了加以结算、编表、申报、纳税的社会(人文)科学。③ 我国台湾的陈建昭等认为，税务会计为一种国内性会计，非为国际共通 性会计……税务会计即在企业会计理论结构上，以重叠之形态，再注入其特 有之计算方法或会计理论，以达成课税为目的之完整体系。④ 笔者认为，税务会计是以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论 和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、调整计算和缴纳，即对企业涉 税会计事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。税务会计是社会 经济发展到一定阶段(社会成熟到能够把征税、纳税看做是社会自我施加的 约束，财务会计不能满足税务会计信息使用的需要等)后，从财务会计中分 离出来的。它是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科，是融国家 税收法令和会计处理为一体的一种以税法为导向的专业会计。税务会计已发 展成为企业会计的一个重要分支(陈今池，1998)。 税务会计是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础，对财务会 计中按会计准则、会计制度进行的会计处理与国家现行税收法规不一致的涉 税会计事项或者企业出于税务筹划的目的，而由税务会计专门进行的纳税调 整或者重新进行的计算处理。因此，税务会计并不是要求企业在财务会计的 凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表(纳税报表及其附表除外)。各企业 均应设置专职税务会计人员(办税员)，大企业还应设置专门的税务会计机 ①参见武田昌辅：《新编税务会计通论》，日本，森山书店，1995。 ②参见富岗幸雄：《税务会计》，日本，富业出版社，1995。 ③参见卓敏枝、卢联生、庄傅成：《税务会计》，台北，三民书局，1998。 ④参见陈建昭等：税务会计》，台北，文笙书局，1994。 》，◆601 上市公司会计与财务的最新发展 构。税务会计资料大多来自财务会计，在进行纳税调整、计算并作纳税调整 会计分录后，再融人财务会计账簿和财务会计报告之中。这就决定了它与财 务会计的关系要比管理会计与财务会计的关系近得多。 市场经济条件下的税收立法，是为了规范征纳双方的涉税经济行为，确 保国家的税收收入；企业会计准则、会计制度的制定