现代成本控制系统研讨.pdf

现代成本控制系统研究 于富生张杨 (中国人民大学会计系) 一、现代经济技术环境对成本控制的影响 (一)现代经济技术环境特点 20世纪70年代以来，第三次工业革命风起云涌，在极短时间内席卷全 球，对人类的经济生活产生了前所未有的巨大冲击，在这种大环境下，企业 所处的经济技术环境也发生了根本性的变化，给企业的成本管理工作提出了 新的挑战。要在新的形势下研究成本控制，就必须对现代企业所处的经济技 术环境有透彻和深入的了解。 笔者认为，现代经济技术环境的特征及影响可以从两个方面来描述。 1．市场竞争的日益激烈导致企业的经营内容发生根本性的变化。新技术 革命以来，经济发展的一个重要特征就是市场的国际化趋势Et益明显，跨国 集团不仅数量日益增多，而且在国际经济生活中也发挥着举足轻重的作用， 企业不再局限于本地市场，更将目光扩展到外地市场和海外市场，这也同时 意味着在同一市场上的竞争者的数目也急剧增加，因此市场竞争愈演愈烈， 呈白热化状态。 市场竞争的激烈直接导致了企业竞争内容的变化，即企业生产经营中的 黔◆639 上市公司会计与财务的最新发展 一系列变化，主要表现在以下几个方面。 (1)企业生产经营的目标从过去单纯追求企业利润，转变为追求“顾客 满意化”。市场竞争的激烈使得人们有了更多的选择权，顾客的忠诚度大大降 低，企业要吸引顾客就必须从顾客的利益出发，力求使得顾客价值最大，因 而“顾客满意化”成为企业生产经营中所追求的目标。这一目标的变化也影 响了成本管理工作，顾客成本、全生命周期成本在实践中显得日益重要。 (2)企业的产品种类更加多样化。竞争的激烈化促使企业更加重视顾客 需求，企业生产逐步迈人大规模的定制化时代，生产线根据顾客的需求不断 进行调整，生产的产品种类也更加多样化，但这种多样化也给传统成本管理 中的产品标准管理带来了挑战。 (3)新产品开发速度变快，产品生命周期大大缩短，研究与开发成为企 业新的生命线。由于市场竞争日益激烈，企业某一产品在市场上衰落的速度 大大加快，企业为了保持和增强竞争地位，必须不断地推出新产品，因此研 究与开发工作在企业中的重要性日益显著，研究开发费用在企业成本费用中 的比重越来越大。 2．信息技术的发展和广泛应用使得企业的生产手段发生了根本性的变 化。信息技术的发展是新技术革命的重要标志，它主要包括电子计算机技术 和通信网络技术等方面。信息技术的发展使得企业生产手段发生了根本性的 变化，企业生产从过去的机械化大生产的生产方式，转变为自动化、智能化 的生产方式，表现在弹性制造系统和计算机辅助设计、制造及测试系统等的 应用上，生产手段的这一变化也适应了市场竞争激烈的情况下对企业生产经 营的种种要求。 弹性制造系统(flexible manufacturing 呈弹性变化的多种类产品而组成的一个一体化的集合，主要由数控机床、自 动传送带及其仓库、工业机器人与计算机控制中心构成。计算机辅助设计 aided aided manufactur— (computerdesign，CAD)、计算机辅助制造(computer aided ing，CAM)、计算机辅助测试(computer 效地进行产品的设计、制造与测试，而将实际设计等工序与计算机技术相结 合的技术。 由于自动化和智能化生产方式的应用，使得企业的成本费用构成比重 发生了很大的变化，间接费用所占比重日趋上升，并成为成本管理的重要 内容。 640●谭