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转型期间我国企业内部控制规范问题研究 梁瑞红余国杰 (江西财经职业学院332000武汉大学经济与管理学院430072) 【摘要】本文针对我国经济转型时期企业内部控制规范存在的问题，结合企业内部控制理 论的变迁和我国内部控制规范建设的历程，从理论上进行了系统的分析，并提出了基于转型 经济时期我国企业内部控制规范构建的设想。 【关键词】经济转型企业内部控制 失效 构建 在建立完善社会主义市场经济体制过程中，由于体制、机制、制度等方面的原因，出现 了大量经济犯罪案件，其中不少案件与单位内部会计监督不力、控制和管理弱化紧密相关(冯 淑萍2000；刘玉廷2001)。 简要地分析其影响因素，我们不难发现：一是企业内部控制薄弱，因未执行不相容职务 分离制度，也正是诸如记录与保管集于一身，授权与操作不分等此类简单内部控制的缺失， 造成了许多重大的舞弊事件。如：2004年国家自然科学基金委员会原会计卞中贪污挪用2 亿元科研资金；二是有内部控制制度而执行不力，或是董事会功能缺失，如：酿成石破天惊 的中航油新加坡公司违规炒作油品期货，造成巨大亏损5．54亿美元大窠；三是由于缺少有 效的约束与控制，我国2004年发生诸如伊利股份高管被拒风波、创维数码董事局主席被捕、 四川K虹4．6亿美元应收账款被骗等重大事件。 这些触日惊心的经济案件是内部控制缺失和失效的直接后果，它已构成了我国经济健康 趄性发展的巨大威胁和障碍。不仅会导致各单位经营效率低下经济效益差，而且严重损害了 投资者、债权人等相关者利益，破坏了国家法律、法规的严肃性，扰乱了正常的社会主义市 场经济秩序。为此，基于食业内部控制的研究已成为我国理论界与实务界最为关注的热点问 题之一。 一、企业内部控制理论的变迁 内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，它随着企业所有权与经营权分离产生委托 代理问题、信息不对称问题、契约不完备问题而不断发展起来的。据有关研究表明，内部控 制理论的变迁经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架以及企业 风险管理框架(ERM)五个阶段，分别从服务企业具体业务操作与内部控制、企业战略目标 管理和满足审计监督等不同的侧重点予以构建。 (一)内部牵制 内部控制思想是以账目问相互核对为主耍内容并实施岗位分离。此时控制目标是关注于 资产的安全与完整、财务信息的可靠性，以防弊为主要目标。首要目标是财务信息可靠性， 将内部控制看成一个个制度规范，服务对象是企业。 (--)内部控制制度 1949年美国注册会计师协会所属审计程序委员会首次发表了对内部控制的研究报告 《内部控制——一个协调系统的要素和它对于管理层和注册会计师的重要性》。报告中首次 对内部控制给出定义：“内部控制包括组织计划和所有在企业中被采用的协调方法，目的在 于保护资产，检查会计资料是否正确可靠，提高营运效率并促进管理政策的贯彻。”该定义 涵盖范围已超过与财务会计部门职能直接关系的内容，将内部控制扩展到财务和会计部门的 功能以外，具有进步意义。上述概念将管理控制和企业目标相联系，但未将会计控制与企业 目标相联系。内容上包括内部管理控制与内部会计控制。控制目标为财务报告的可靠性、法 令的遵衙性、资产的安全性等，其中排在首位目标是财务信息的可靠性，服务对象是审计部 门。 (三)内部控制结构 由于内部控制二分法未将会计控制与企业目标相联系，审计界对内部控制评价限定在会 计内部控制范围内，导致审计期望差距较大。1988年美国注册会计师协会审计准则委员会 发布55号《审计准则公告》，用内部控制结构取代内部管理控制与内部会计控制。内部控制 结构是指为了实现特定公司目标提供合理保证而建立一系列政策和程序构成的有机总体，包 括控制环境、会计系统、控制程序三个要素。内部控制结构替代内部控制制度，恰如其分地 反映内部控制性质。把控制环境作为内部控制组成部分，扩大内部控制范围，尤其足关于董 事会、管理者和其他人员对控制的态度和认识作为内部控制旨要内容，更加突出说明“人” 在内部控制中重要地位。此时控制目标足财务报告的可靠性，法令的遵循性、资产的安全性 等，其中排在首位的是财务报告的可靠性，因此，内部控制主要用于满足审计部门需要。 以上三个阶段内部控制都是将内部控制作为一种制度规范，强调内控概念是一种“方法 观”。 ’ ’ (四)内部控制