论会计制度和税收法规的协调研究.pdfVIP

论会计制度和税收法规的协调 巫珊玲① (上海海事大学经济管理学院， 上海200135) 【摘要】 自上世纪八十年代以来，我国的会计制度和税收法规一直处在调整完善之中． 为适应市场经济的会计制度和税法规定，不再是高度统一的合二为一的制度。在会计制度不断 完善，税收法规不断健全的过程中，税收法规之于会计制度，政府税务机关的制约作用是否存 在?会计制度之于税法规定，是否应考虑与之协调一致?本文通过对会计制度和税收法规理论 分析的基础上，对不同会计制度和税收法规关系模式进行了分析比较，对我国会计制度和税收 法规的协调提出看法，建议要在制度中协调会计与税收法规，在实务中强化税务会计职能． 【关键词】会计制度，税收法规，协调 ． 国家是会计信息的主要使刚者之一，会计个体是税收法规面向的主要纳税人，会计核算的 结果是纳税的基本依据，税款是纳税个体的一项重要支出，会计制度和税收法规两者有着共同 的对象，有着密切的联系。但是，会计制度主要从会计信息使用者的角度对会计个体经济业务 的会计核算方法作出规定，税收法规是站在国家角度对征税人、纳税人的税收征纳活动作出的 法规规定，在一定经济环境下，会计制度和税收法规之间存在一致或背离的关系。 一，会计制度和税收法规之间的关系 会计制度和税收法规都置身于同一个经济运行机制中。这个运行机制的任何一个冈素，社 会、经济、政治等方面的任何一个冈素发生了变化，会计制度和税收法规为了能在变化的经济 运行机制中发挥效Hj，或者为了能在变化的经济运行机制中更能体现自身所要达到的目标，都 会做出相应的调整。调整的内容或者是调整的结果可能造成会计制度和税收法规在若干方面的 更不相同，也可能造成在若干方面的更趋同或者完全一致。所以，会计制度和税收法规，既可 能在制度内容上互相认同，也可能在法规条文中不尽一致，两者之间既相互联系，义各有不同。 (一)会计制度和税收法规的相互联系 会计制度要体现会计理论，实现会计目标，适应现代企业制度的需要，会计核算方法就会 呈现较人的灵活性。如果没有严格的税法予以约束，各种税金的计算和缴纳必然具有很大的不 确定性，税款的核算就不够准确，会计的真实有_}}j也不能得到保证；税收法规的制定是为了保 证国家财政收入的征集，规范税收征管，发挥税收的调控作用。而税款的征收，是借Hj了会计 技术才得以实施，税收应采用了会计方法才越米越成熟。同时，税法对会计的影响也很普遍， 它使会计实务的处理更加规范化，它也影响会计主体对某些会计方法的选择，比如冈投资者利 益和缴纳税款的需要会促使会计重心由计算资产的盘存转向计算收入，由重视资产负债表转向 利润表。 (二)会计制度和税收法规的相互背离 从理论学科的发展角度看，会计制度应该遵从自身的原则。如果将会计制度与税收法规加 。‘姒珊玲，浙江兰溪人，女，196b年生，会计学倾l：，．J：海海事人学财务．Li会计学系剧教授，硕．I：研究生导师。 15l 以统一，企业财务会计则变成了解释及执行税收政策的f：具，会计理论的研究就不能脱离税收 法规的框架。比如，企业的各项罚款、滞纳金，从财务会计角度看，应当属丁营业外支出范同， 从税收法规角度看，则属r不得税前列支项目。如果税收法规统一于会计制度，对税收征管将 造成不利影响，引发税源的流失。又如对+1：资这一成本项目，从财务会计角度看，实付二『：资总 额都应从当期收入中扣除，属于当期成本费用范同；从税收法规角度看，内资企业只允许计税 工资在税前扣除。如果会计制度统一于税收法规，只能将超出计税丁资部分计入税后利润分配， 这样来保持会计和税收的一致。但’r：资的属性，被处理为既是成本费用又是权益的分配，违反 财务会计的确认计量原则。而且，《企业所得税税前扣除办法》中，对于计税：1：资的标准，各省、 自治区、直辖市人民政府根据不同行业的实际情况可以有不同的规定，这样计入成本费用或计 入权益分配的I：资由于地域不同标准不同，有违财务会计信息的可比性。如果会计政策和会计 程序的改革冈为国家财政的承受能力限制而只能却步，将不利于会计理论和会计学科建设的发 展。所以，会计制度和税收法规的相互别离不可避免。 会计制度和税收法规应该有多少相