基于不确定性特征的无形资产信息披露研讨.pdfVIP

基于不确定性特征的无形资产信息披露研究 周萍华周蕾‘ (安徽财经大学会计学院安徽蚌埠233041) 摘要：随着科学技术的不断进步，在很多企业中无形资产扮演着越来越重要的 角色，而且，随着市场竞争的白热化，各企业间同类商品的差别日趋缩小，这时无形 资产就成为支撑消费者信心，吸引客户的重要源动力，也是使企业成为行业领导者的 王牌，为企业带来超额的利益。因此，能否对无形资产进行恰当的确认计量和披露对 企业的生存发展具有重要意义。然而目前有关无形资产的信息披露并不尽如人意，甚 至可以说很难满足利益相关者的需求，尽管造成这种结果原因有多种，但笔者认为无 形资产本身的不确定性特征是其根本原因。笔者从无形资产不确定性的角度做了这方 面的尝试。 关键词： 不确定性：无形资产；信息披露 在知识经济下，企业盈利能力的扩大和价值的提升，在很大程度上依赖于所拥有的无形资产 本身的价值。正如阿尔温·托夫勒在《权利的转移》一书中写道： “没有人会因为苹果计算机公 司或国际商用机器公司的物资资产而购买股份。起作用的并不是这些公司的建筑物或是机器设备， 而是其市场推销的能力和联系，其管理的组织能力以及雇员们头脑中的那些突发奇想。”而后者 所指的就是所谓的无形资产。在大多数企业中，无形资产对企业的价值和贡献远远大于实物资产， 因此无形资产的信息披露也越来越受到利益相关者的关注。然而由于无形资产本身的高风险性使 得其价值具有极大不确定性的特征，在会计上很难进行确认计量，而各个企～Nil,。I．1．．．于谨慎性和诉讼 成本的约束对于无形资产的披露也小心异常，因此目前有关无形资产的信息披露很难满足利益相 关者的需求，也无法满足知识经济发展的需要。笔者试图从无形资产不确定性特征的角度对无形 资产信息披露相关问题进行研究，并提出改进建议。 一、无形资产的不确定性特征 不确定性是经济活动中非常普遍的概念，只要经济决策存在两个以上的可能结果时，不确定 性便油然而生。对于日益复杂的经济活动不确定性几乎无所不在，无处不存。会计领域是如此， 题： “无形资产本身的不确定性J：曾Dil了公司价值的不确定性，而不确定性的程度可能与无形资产 投资的强度正相关，即在浑浊信息的情况下，随着无形资产投资强度的增加，企业价值将变得更 为不确定。”因此，我们只有对无形资产的不确定性进行剖析，才能适度控制其不确定性和提高 企业价值净增量。 无形资产的不确定性主要表现在未来收益和寿命的确认计量等方面。据其产生的原因可以把 atoni@163．COll] 无形资产的不确定性可分为外生性不确定性和内生性不确定性两种。外生性不确定性是指无形资 产所处环境变化而引起的不确定性：内生性不确定性是指无形资产内在特征所引起的不确定性。 1、外生性不确定性分析 外部环境的变化是导致会计系统输出(会计信息)具有不确定性的一个重要原因。无形资产的 价值将受政治、经济、法律、技术、市场竞争、风险等各种不断变化的客观环境条件的影响并随 之波动。而其中的很多因素对企业而言是不确定的，更是不可控的。因此，无形资产的未来收益 和寿命期对企业而言也是不确定、不可控的，再加上会计核算中不可避免的人为估计与判断都使 得无形资产的价值存在很大的不确定性。 2、内生性不确定性分析 由于无资产形自身的特殊性和复杂性，因而无论是采用公允价值还是历史成本(抑或其它计 价方法)都难以准确反映无形资产的价值，使得无形资产的价值和使用价值出现离合现象，另外 无形资产的高风险性更使得其未来收益和寿命具有高不确定性。 (1)无形资产的价值与使用价值的离合。无形资产交易中，价格往往被动地反映价值，使其无 法象实物商品那样总价值等于总价格1，从而使价值与使用价值表现出一定量的价值离散。一般来 讲，无形资产的价值应由形成无形资产的劳动消耗来构成，包括物化劳动与活劳动两个方面，但 由于无形资产的开发研制结果具有很大的不确定性，所以，谨慎起见，常常将消耗的部分物化劳 动和活劳动汁入当期损益而非无形资产成本，由此而确定的无形资产的价值也是在不确定性基础 上的一种估计。 (2)无形资产的高风险性使得其未来收益和寿命具有高不确定性。无形资产的价值贴现具有长 期性，这是一个过程，而在这个过程中，无形资产在使用期间所能提供的经济效益都具有不确定 性。