论审计质量控制的合理性与合法性、经济性与效益性研究.pdfVIP

企业内部控制与风险管理论坛论文集 论审计质量控制的 合理性与合法性、经济性与效益性 广西财经学院经济研究所 周英虎 【摘要l合理性与合法性之所以是审计质量控制的两个关键方面之一，这是因为它们从来都是审 计追求的基本目标。一般来讲审计质量控制应当遵循既合理又合法的基本审计原则，但是在现实的 审计实务中，审计往往会遇到被审计事项存在合理的不合法，而合法的却不合理的两难性问题，对 其归结为被审计单位的舞弊行为，而应当视其具体情况进行辨证的分析，谨慎处置．经济性与效益 性之所以也是审计质量控制的两个关键方面之一，是因为审计作为市场经济运行整体的一个不可缺 少的重要组成经济单元与市场经济运行的其他经济单元一样需要投入成本，并且同样有一个产出效 益性的问题。对此同样应当辨证地看待和处理两者的关系。 【关键词】审计质量控制合理与合法性经济与效益性 随着我国社会主义市场经济的发展和体制的逐步完善，审计作为经济监督的作用显得越来越重 要，审计对经济运行的监控能力在不断增强，方法和手段也在不断的完善和创新。审计也早已从单 纯的夯错纠弊审计转变到对会计报告的真实性审计，并且正在向着绩效审计的方向发展，而绩效审 计的核心则是审计的质鼍控制。这是冈为，审计这个市场经济条件．卜．最土要的经济监督手段与其他 服务性商品一样是以质量为生存之本的，审计质量控制的强弱关系着审计的信誉，进而直接影响着 绩效审计的结果。冈此，质鲑控制虑当是我国未米审计的主要构成部分。 审计质颦控制的关键是控制什么和怎样控制，不解决这个问题，审计质量控制就是一句空话。 我认为审计质鲑控制的关键是合理性与合法性、经济性与效益性两个方面。前者是就被审计事项来 看的，厉者则是针对审计主体审计行为而言的。 一、审计质量控制的合理性与合法性 审计质繁控制的合理性是指审计对被审计单位经济活动的审壳，米确定其经济活动是否止常， 是否符合事物发展变化的基本规律，以便从中找山原冈和薄弱环。1了，促使被审计单位改善管理，提 高经营水平，创造佳绩效益；审计质鼙控制的合法性是指审计对被审计单位经济活动的审夯，以确 定被审计单位经济活动是否符合国家法律法规的规定，是否符合财务制度的要求，并以此米揭露和 查处经济违法行为，保护资产人的合法权利和财产的安全与完整，促进被审计单位乃至整个国比经 济的健康发展。 合理性与合法性之所以是审计质姑控制的两个芙键方面之一是冈为它们从来都是审计追求的基 本目标。一般来讲，审计质鼙控制应当遵循既合理义合法的基本审计原则，只有在被审计事项既符 合合理性义满足合法性的前提+卜．，审计才能山具肯定式和保留式的审计报告，否则则只能山具否定 或拒绝式的审计报告。但是，在现实的审计实务中，审计往往会遇剑两雉性问题，即被审计事项存 在合理的不合法，而合法的却不合理的矛盾。 例如，一个冶炼厂生产所需要的矿彳i米源渠道有二、一是从国有矿山进货；二是从乡镇矿山进 货，两地矿彳i的质苗相当，同样山具增值税专川发票。不同的前者是川转账进行结算，斤者则要求 州现金进行结算。但是从乡镇矿山进货的价格相对从国有矿山进货的价格要低，且进货速度更快。 第350页 企业内部控制与风险管理论坛论文集 显然，如果按照现行会计制度的规定则冶炼厂只能从国有矿山采购生产所需要的矿彳i，因为它的转 账结算方式是合法合规的；但是从企业的经营角度看却不合理，冈为它不仅进货成本高，而且对企 业生产经营的及时性保证度低。相反，如果冶炼厂从乡镇矿山进货则对企业的经营有利，冈为它不 仅相对的采购成本要低，而且对企业生产经营的及时性保证度高，冈此它是合理的；但是它的现金 结算方式则是违反了现行会计制度规定的，冈而它却是不合法的。类似丁企业生产经营中这种合理 不合法，合法不合理的问题，也广泛地存在于行政事业单位的日常经济活动中。如科研院所开展旅 游经济问题调研课题的调研到相关景区景点进行考察是1F常必要的，它是一种合理的现象，但是景 区景点的门票报销却不合法。因为它不符合会计制度的规定。 被审计事项中形成合理性与合法性相冲突问题的原闪是十分复杂的，冈此审计在开展l：作，进 行质鲑控制过程中不应简单地将其lFl结为被审计单位的舞弊行为，并且武断地将它们统统依照舞弊 问题进行处理。