论环境成本的理论结构研究.pdfVIP

六、现代成本管理套计问题研究501 论环境成本的理论结构 肖序 【摘要】环境成本理论结构的确立涉及多学科相关研究成果的综合与抽象，其研究难 度较大。本文试图从环境恶化引发环境成本问题的动因出发，探讨了环境成本理论的结构布 局。分析了环境成本论的相关学科理论基础，并对包括微观、宏观屉面的环境成奉概念框 架、主要分类、核算模式、基本内容作了较深入地研究。 【关键词】环境成本理论结构概忿框架核算内容 国政府早就明文指出，要有效利用经济手段和市场机制，“将环境成本纳人各项经济分析和决 我策过程，改变过去无偿使用环境并将环境成本转嫁给社会的做法”中。故此，研究环境成本问 题，对可持续发展经济战略的实施具有深远意义。当前，环境成本已为人们关注并有所论及：其一。 环境问题日趋恶化；其二，环境成本涉及多学科研究，理论涵义存在诸多差别；其三，环境问题的外 部经济性和公共资源性质使环境成本的研究比较复杂。如何在多学科研究成果的基础上，针对复杂的 环境成本问题构建一个相对完整的理论结构框架，正是本文的研究所向。 一、环境成本理论研究的科学使命 环境是人类进行生产和生活活动的场所，是“影响人类生存和发展的各种天然和经过人工改造的 自然因素的总体，包括大气、水、海洋、土地、矿藏、森林、草原、野生生物、自然遗迹、自然保护 区、风景名胜区、城市和乡村等”o。长期以来，人类通过开荒、开发利用和改造自然环境，获取的 资源日益增多，造成了资源枯竭和生态严重退化，同时又大量排放废弃物，大大超过环境自净力，使 之污染严重，并对经济发展的基础形成严重威胁。以我国为例，现实环境状况是：①全国酸雨地区超 过国土20％；②主要污染物的排放呈上升趋势，对其控制刻不容缓；③七大水系污染严重；④工业 废弃物增加，生活垃圾包围城市；⑤资源浪费大。储量已严重不足；⑥土地沙漠化日趋严重，各种自 然灾害频繁发生。 ‘ 环境问题的恶化需要人们投入环境成本去治理和保护。然而，环境成本的核算与管理却表现出严 重的滞后性。国家的宏观经济核算，并未涵盖环境成本，使得环境成本补偿严重不足；微观层次未建 立和实行环境成本核算制度，也使得企业长期对环境资源的严重破坏现象得以长期存在，免除了本应 承担的环境责任。显然。这与环境成本的理论建设的非完善性密切相关。 502中国会计教授会年会论文桌(2002) 二、环境成本的理论结构布局 《辞海》解释，理论是指概念、原理的体系，是系统化了的理性认识。其结构则指各个部分的配 合、组织。o所谓环境成本的理论结构是指环境成本理论系统内部各组成要素之间相互联系，相互作 用的方式或秩序，即环境成本理论各要素按一定逻辑关系组合而成的，使环境成本理论发挥功能作用 的理性知识体系。其具体层面上可分为概念框架和理论要素两部分：前者是以环境成本为核心，由若 干相关概念组合的一种集合，反映环境成本的本质属性，构成认识环境成本，掌握其运行规律和获得 研究成果的基本前提；后者则主要包括环境成本的目标、主客体、准则依据、内容体系框架等方面。 两者相辅相成，共同构成完整的理沦结构布局。与此同时，环境成本理论的建立离不开相关学科的理 论支撑。多学科的研究成果构成了它的理论基础。归纳其结构布局。可如图1所示。 1．环境经 1．概念结构框架 2．会计学 3．环境管 2．理论要素体系 4．环境统 5．其他相 田1 环境成本论理论结构布局围 三、环境成本论的理论基础 (一)环境经济学的成本理论 环境经济学是研究经济发展与环境保护之间相互关系和防治污染、维持生态平衡、加强环境管理 的经济措施及效益的科学。其成本理论主要体现在宏观经济运行中的环境保护成本、环境污染费用优 化等方面。 1．宏观经济运