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企业内部控制与风险管理论坛论文集 基于风险导向下的中小企业内部控制框架的探讨 安徽财经人学会计学院 吴亭 周萍华 【摘要】引导和推动企业建立健全内部控制制度，提高企业的经营管理水平，促进企业健康持续 发展，是完善我国社会主义市场经济体制的一项重要的基础性工作。随着《企业内部控制基本规范》 的发布，我国企业内部控制规范体系的建设取得了重大突破。但中小企业内部控制的规范任然在探 索中．民营中小企业生命力脆弱的现象已经引起了各界的关注，企业内部控制缺陷是制约我国民营 中小企业发展的瓶颈，而内部控制缺陷中最重要的一点是未实施有效的内部控制制度，以至许多企 业缺乏持久的生命力。本文对我国中小企业内部控制现状进行全面的剖析并研究其原因，提出中小 企业在建立内控规范的同时，要加强对内控制度的评价制度，探索完善中小企业内部控制框架． 1关键词】中小企业内部控制风险导向 自2006年7月15日，中国企业内部控制标准委员会成立以来，我国企业内部控制规范体系的 建设取得了重人突破。2008年6月28日，《企业内部控制基本规范》应运而生，并与2009年7月1 日起先在上市公司范围内施行，同时鼓励在1F上市的其他大中型企业中执行。此规范的发布，对企 业加强内部控制建设提供了基础性、权威性的指引。 一、我国中小企业内部控制的特殊性 口总额的62．3％均是由中小企业创造的。我国中小企业之所以得到迅速发展，主要得螽于宏观环境。 它们发迹于20世纪80年代的短缺经济时期，成艮于90年代国有经济的调整时期，近年米，又由丁 国家政策的倾斜获得迅速增长。正是由于发展得太快，以至于许多中小企业的领导有“不用管理只 要有市场、不刚控制只要有营销”的思想，导致内部控制的缺陷一直是制约我国中小企业发展的瓶 颈。 与人型企业的内部控制相比，我国中小企业的内部控制现状：第一，中小企业不能充分实施不 相容职责的分离。由丁中小企业员jl：数量少，本来应有几个人分开来的，l：作，由一个人全权承担， 冈此，不能实施有效的内部牵制，从客观上为发生舞弊和错误提供了条件。第_二，中小企业高级管 理层管理幅度较宽。管理幅度宽，一方面可以与具体业务层进行更：矗接的沟通，降低基层人员发生 舞弊的可能性，但另一方面，方便了某些米白高层人员发生错误与舞弊的可能性。第二，中小企业 的快速发展，使得内部管理制度存在很人的不稳定性。表现在：首先，人力资源管理缺少规划，只 能是走一步，看一步。中小企业人力资源管理缺少规划，由丁．中小企业一般缺乏较明确的发展战略， 冈此在人力资源管理方面也不可能有明确的计划。在缺少合格人员时，才考虑招聘，在人员素质不 符和企业发展需要时，才考虑培训。经常为招聘公司急缺人才时，任意调整公司薪酬制度，提高薪 酬水平。吸引人才。有闲置人才时义找借口，任意降低薪酬，减少经营风险。由丁缺少规划导致人 力资源管理上存在较人的随意性，使得人员流动性较人，最终影响了企业止常的生产经营。其次， 第93爽 企业内部控制与风险管理论坛论文集 公司缺乏培训体系，由丁．中小企业每个员I：的书务性．1：作鲑较人，自身没有参加雨培训的时间和I精 力，而中小企业义缺乏人力资源的战略规划。安排培训随意性较人，冈此中小企业的员I：缺乏提高 的机会；人员考核无制度不规范。此外，激励措施缺乏科学性规范性，中小企业的激励措施或行为， 随意性较人常根据老板的心情或感觉米做。往往使卜-属无所适从，员I：更加茫然，激励行为达不到 预期目的。另外企业内部l：资结构不能体现出岗位的价值。表现在I：资收入与业绩衔接不合理，经 常有人锅饭的现象存在，所以员I：感觉不公平，激励措施执行后，达不剑预期效果，有时还适得其 反。常常表现为员l：对收入缺乏良好的预期，积极性不高，人员稳定性筹。 而形成上述现状的主要原冈是与企业的内部控制的观念即：不能JJ：确看待成本效黼的均衡，与 无风险意识有着密切的关系。内部控制不能像生产环‘1，那样产生直接的立竿见影的经济效益，而且 一个良好的内部控制系统往往在短时期内看不山其有效性和优势的，冈此很多企业特别是规模比较 小的企业往往认为内部控制没有必要投入，只要制定儿条制度就行了。这种观念导致企业短期经济 行为，不利丁-企业}：：期发展，也导致企业从上剑卜．无经营风险意识，在处理问题时无制度可依，无 制度可执行或有制度也可不依，久而久之管理形同虚设，制度形同虚设，使管理中