财务报表舞弊及其识别研究——天津磁卡20002004年报表迷雾分析研究.pdf

财务报表舞弊及其识别研究 ——天津磁卡2000-2004年报表迷雾分析 李晓慧 （中央财经大学，100081） 【摘要】 通过观察分析天津磁卡2000­2004年的会计报表中存在的一些问题，研究上市公 司财务报表舞弊的特征及其识别和防范财务报表舞弊的技巧。 【关键词】财务报表舞弊；识别；防范 一、引言 COSO委员会对1987年1月到1997年12月共11年间美国证券交易委员会（SEC）“会 计审计监管系列文告”（AAER）披露的舞弊案件进行了研究（COSO，1999），其研究发现 涉及诸多方面，其中涉及到财务舞弊持续期间及其方式的发现显示：（1）财务报表舞弊一般 都会涉及多个会计期间。研究样本表明，至这些公司的财务报表舞弊被曝光，舞弊已经平均 持续了23.7个月，且此期间舞弊行为基本上持续发生。（2）最常见的财务报表舞弊的手法 是不恰当地确认收入、高估资产、低估负债和费用。50%公司的收入确认存在问题（其中记 录虚假收入占26%，提前确认收入占24%），相应地也就高估了资产。在中国，企业财务报表 舞弊持续期间及其方式是否存在同样的特征呢？ Albrecht教授提出“舞弊三角论”（2003），认为所有的舞弊共有三个要素：（1）感觉面 临压力；（2）感觉有机可乘；（3）合理化。对于舞弊者而言，可乘之机越大，或压力越大， 则合理化因素对于舞弊者舞弊的影响越小。同样，舞弊者越不诚实，则机会或压力对于实施 舞弊的影响越小。在中国，如何从舞弊因子分析中识别企业财务报表舞弊呢？ 以下我们通过观察分析天津磁卡2000­2004年的会计报表中存在的一些问题，予以揭示 中国上市公司财务报表舞弊的特征以及识别和防范财务报表舞弊的技巧。 二、天津磁卡2000-2004年报表迷雾 （一）天津磁卡的基本情况 天津环球磁卡股份有限公司(600800，以下简称天津磁卡)于1993由天津环球磁卡公司 独家发起，采用向社会公开募集方式成立的股份有限公司。1993年12 月6 日在上海证券 交易所上市交易。 （二）天津磁卡2000­2004年报表中存在的问题 在资本市场中，天津磁卡受监管者查处最多，如2003年7月，中国证券监督管理委员 会（以下简称监政会）对天津磁卡2000年年报的虚增利润予以处罚； 2003年7月17日， 上海证券交易所对天津磁卡对重大交易未履行法定审议程序，并未及时履行信息披露义务进 行公开谴责；2005年9月28日，审计署在第四号审计结果公告中认定了天津磁卡2003年 年报未披露两项债务重组置换的7654.14万元房产未能取得产权证的情况；2005年10月18 日，证监会天津稽查局再次对天津磁卡立案调查。这当然都与天津磁卡每年年报存在疑点较 多有关，归纳分析天津磁卡2000年­2004年的会计报表中存在的问题（有的已被证实是舞 弊，有的是被怀疑是舞弊），其具体表现如下： 1.利用不适当地确认收入调节利润 （1）据天津磁卡2000年的年报披露，天津磁卡的控股子公司海南海卡有限公司（以下 简称海卡公司）将委托他人开发的两项pos机技术协议转让给另三家公司，收取技术转让费 5500万元，扣除委托开发成本230万元，形成营业毛利5270万元。经中国证券监督管理委 员会查证，海卡公司与受托开发方签订的委托开发合同规定，海卡公司除了支付了全部开发 经费和报酬外，还应支付约定的“技术转让费”，方可对研究开发成果享有完全的使用权和 转让权，但截止年报审计报告日，海卡公司尚欠79万元开发及转让费未付清。海卡公司在 尚未享有pos机技术完全使用权和转让权的情况下，向三公司转让使用权，并将所收取的费 用确认为收入，提前确认收入5500万元，提前确认成本230万元，虚增利润5270万元。 （2）据天津磁卡2000年的年报披露，天津磁卡与吉林天洁天然气开发有限公司（以下 简称吉林天洁）签订合同书，向吉林天洁提供价值1200万元的计算机硬件设施和价值1100 万元的软件系统、技术资料和技术服务，2000年年末，天津磁卡将吉林天洁支付的1100万 元作为软件系统及技术服务收入记入当期主营业务收入。经中国证券监督管理委员会查证， 截止审计报告日，该合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下，将 1100万元确认为收入，属提前确认收入，形成等额虚增利润。 （3）天津磁卡于200