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采用变动成本计算法加强成本控制和利润管理 张劲松 (哈尔滨商业大学会计学院150027) 摘要：在市场经济条件下，企业为了生存和发展，就应该获利，就应该加强对成本的控制和利润的管 理。在企业内部采用变动成本计算法是一种新型的成本计算模式，对于加强成本控制和利润管理。意义极为 重大。 关键词：成本变动成本完全成本 利润是企业一定时期生产经营活动的最终成果，是分析、评价企业行为和业绩的首要指标。在商品经济 体制下，无论是企业自身的生存和发展，还是企业内部职工、企业外部的投资者、债权人的经济利益，均与企 业实现利润的多少密切相关，这就使得企业不得不重视市场，关心利润。成本是企业为生产产品而发生的各 种经济资源的价值牺牲。成本的投入是创造经济效益的必要前提。成本是一项综合指标，成本结构、成本水 平、成本的流动性，从不同的角度，不同的侧面反映了企业的经营状况和管理效率。成本的高低是实现利润 多少的决定性因素，在销售价格、销售数量既定的情况下，要想取得较高的利润，主要依靠控制和降低成本。 变动成本计算法是管理会计在企业内部采用的一种新型的成本计算方法，这种成本计算方法的推广和应用， 对于加强成本控制和利润管理意义极为重大。 1．变动成本计算法 变动成本计算法是与财务会计采用的完全成本计算法相对应的一种全新的成本计算方式，它与完全成 本计算方法的根本区别在于产品成本和期间成本的划分口径不同，利润的确定程序不同。变动成本计算法 从成本的性态出发，将成本分为变动成本和固定成本两大类；而完全成本计算法则从成本的经济用途出发， 将成本分为制造成本和非制造成本两大类。将两种成本分类方法综合交错地运用在一起，则全部成本可以 分为四类，即变动制造成本、固定制造成本、变动非制造成本和固定非制造成本。对于这四类成本。两种成本 计算方法分别以不同的划分方式，将其组合为产品成本和期间成本。 (1)变动成本法。 产品成本——变动制造成本； 期间成本——固定制造成本； 全部非制造成本。 (2)完全成本法。 产品成本——全部制造成本； 期间成本——全部非制造成本。 变动成本计算法之所以突破传统的成本计算方式，将固定制造费用作为期间成本处理，其道理是认为产 品成本应具有随产品实物的流动而流动的性质，应与产量的多少密切相关，而期间成本则应与企业生产经营 持续的时间紧密相连。固定制造费用是为企业提供生产条件、创造生产能量而发生的。不随产量的变动而变 动，其作用具有时效性，因而固定制造成本不能作为产品成本，而应成为期间成本的组成部分。变动成本计 ·-——215· ， ‘摹蔑科技创新和谐发展建设创新型城市 算法将固定制造成本从产品成本中分离出来，纳人期间成本的计算范畴的革新举措，在成本的划分依据、成 本的规划和控制手段、利润的确定程序和计量标准、利润的管理方式以及企业的生产经营决策方面产生了一 系列深刻而有益的影响，从而为企业降低成本，提高利润开辟了新的行之有效的途径。 2． 定量分析 对于变动成本计算法这种新型的企业内部成本计量方式，可以提出赞同的理由，也可以找出反对的依 据，单纯地定性分析和讨论难免顾此失彼，有所偏颇。因而这里采用定量分析的方式，让数量模型对此做出 客观、公允的结论。 2，固定制造成本均为al，固定 设当期与前一期的单位变动制造成本均为bl，单位变动非制造成本为b 非制造成本均为口2，产品单位价均为P，即假设前后两期的成本水平、价格水平保持不变，重点讨论产品的 产量、销量对两种成本计算法所确定的营业净利润的影响，设产品的营业净利润为P，前后两期的产量分别 为y前，y后，当期的期初，期末存货分别为S初，S末，则按变动成本计算法所确定的当期营业净利润为 (1) P变动=[P一(61+b2)](S初+y后一S末)一(口l+口2) 按着完全成本计算法所确定的当期营业净利润为 y后一S末)+口2]