商誉及无形资产会计准则的比较研讨.pdf

，弘七嗣全■l元形资产嗣l觎叫可实萄q开讨会论文集 商誉及无形资产会计准则的比较研究 珏南财经大学会计学院 余海宗 陶钰梅 【摘要】本文就我国Ⅸ企业会计准则第6号一一无形资产》与国际会计准则、美国、英国和澳大 利亚的相关准则进行了比较分析，阐述了这5种有代表性准则在定义、基本内容、确认和计量、摊 销时间和方法等方面的共同点和差异，从而有利于加深对我国新准则的认识，探寻我国无形资产准 则的未来发展方向～一扩大无形资产核算的内涵、追求无形资产信息披露的多样化(如编制无形资 产明细变化表，采用非货币性手段定性反映)以及制定“商誉”相关专门会计准则． I关键词】无形资产 准则 商誉摊销 比较 在经济发展中，无形资产起到了有形资产不能起到的作用，依靠科技提高劳动生产率的比重， 已从20世纪初的59铲一20％增到目前的70％一90％，从微软到海尔这些世界和中国的大大小小的名牌企 业，它们的生存发展，没有一天、一时、一秒不关注着研究、开发，这说明无形资产呈持续发展的 趋势，从而企业的投资方向开始向无形资产倾斜，因此无形资产会计信息与会计信息用户的决策具 有高度的相关性。由于其特殊性，对其会计核算和信息披露的规范，越来越受到各国的关注。 、一、中外相关准则的基本理论对比 笔者以具有代表性的国际会计准则(IAS38)、美国财务会计准则第142号商誉和其他无形资产 (SFAS 我国财政部于2006年2月15日新颁布的《企业会计准则第6号一无形资产》进行比较研究。 (一)定义及基本内容 我国新准则借鉴IAS38，对无形资产是这样定义的：“是指企业拥有或者控制的没有实物形态的 可辨认的非货性资产”：它与2001年准则(以下简称为“现行准则”)规定是不同的：“无形资产， 是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有、没有实物形态的非货币性长 期资产。”可见，现行准则对无形资产的界定包含可辨认和不可辨认无形资产，即包括商誉；而新准 则中无形资产是不含商誉内容的，‘因为外购商誉属于不可辨认的非货币性资产，而且新准则中除了 第十一条“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法明确区分，不应当确认为 无形资产”涉及到商誉外，没有对商誉的任何规定。因为在2006年新颁布的《企业会计准则第20 号——企业合并》第十三条中对商誉做了如下的规定“(一)购买方对合并成本大于合并中取得的被 购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣 除累计减值损失的金额计量。商誉的减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规 定处理。” IAS38中，商誉同样不属于无形资产的定义范围，“无形资产，指为用于商品或劳务的生产或供 应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。”对无形资产、 无形资产的定义“是指没有实物形态的，可辨认非货币性资产”，也不包括不可辨认的商誉。商誉由 AASl8《商誉会计》规定。企业合并中形成的商誉，由从SB3《企业合并》规范。通过以上三者的 比较分析，我们知道国际会计准则、澳大利亚和我国关于“无形资产和商誉”的相关准则的定义内 容是大致相同的。 英国FRSIO《商誉与无形资产》与ISA38一样，将商誉与无形资产作为两个并列的概念提出， 强调无形资产的可辨认性。但英国会计准则委员会认同商誉与无形资产具有共性之处，因此在同一 会计准则中予以规范。同理，美国SFASNo．142《商誉和其他无形资产》承认商誉是一种无形资产， 但本准则中无形资产这一术语指的是商誉以外的无形资产。可见，英国、美国在此问题的处理方式 第101页 第七眉全豳元形资产疆髓■可实务研讨套论文集 是趋同的。 (--)确认和初始计量 我国新准则(2006年)明确规定无形资产应当按照成本进行初始计量，并且列举出外购无形资 产的成本所包括的项目。在此基础上，如无形资产实质上以融资租赁获得时，其成本以购买价款的 现值为基础确定。此外，非货币性资产交换、债务重组、政府补贴和企业合并取得的无形资产的成 本，分别按照相对应的准则来确定，而在这些准则中，实际上都规定了通过以上这些方式取得的无 形资产，按照公允价值确定其成本额。 美国SFAS