第四章-职业道德和法律责任.pptVIP

第四章 * * 职业道德与法律责任 第四章 职业道德与法律责任 第一节 职业道德 第二节 法律责任 1.了解：注册会计师法律责任涵义 2.理解：注册会计师职业道德基本原则 3.掌握：注册会计师法律责任的成因和种类；错误与舞弊的概念及注册会计师发现错误和舞弊的责任；注册会计师避免法律责任的对策 [学习目的和要求] 第一节 职业道德 本节介绍三个大问题： 一、注册会计师职业道德涵义 二、美国注册会计师职业道德规范 三、中国注册会计师职业道德规范 第一节 职业道德 一、注册会计师职业道德涵义 是指注册会计师在执业过程中所应当遵守的道德规范，以及与之相适应的道德观念、情操和品质。 第一节 职业道德 二、美国注册会计师职业道德规范 美国注册会计师职业道德规范包括四类道德准则： ㈠职业道德概念。共有五个基本概念，即：独立、公正和客观；一般标准和会计原则；对客户的责任；对同行的责任；其他责任和实务。职业道德概念不具有强制性。 ㈡行为守则。目前,共有十五条守则,每条守则都是强制执行的。 ㈢行为守则解释。目前，大约有三十条“行为守则解释”。“行为守则解释”不具有强制性，但要求注册会计师说明任何背离的理由。 ㈣道德裁决。说明“行为守则”和“行为守则解释”在具体情况和案件中的应用。“道德裁决”也不具有强制性，但要求注册会计师说明任何背离的理由。 第一节 职业道德 三、中国注册会计师职业道德规范 (1) 职业道德规范建设的发展阶段 1996年12月 《中国注册会计师职业道德基本准则》 2002年6月 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 2008年12月 《中国注册会计师协会会员职业道德守则（征求意见稿）》 2009年10月 《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》（简称“职业道德守则”）。 第一节 职业道德 （2）职业道德基本原则（P57-60） 1.诚信原则 2.独立原则 3.客观和公正原则（修订） 4.专业胜任能力和应有的关注原则 5.保密原则 6.良好职业行为原则（修订） 第一节 职业道德 六大基本原则之诚信原则 1.基本要求 保持正直和诚实，秉公处事、实事求是 2.会员如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与之发生牵连： （1）含有严重虚假或误导性的陈述 （2）含有缺少充分依据的陈述或信息 （3）存在遗漏或含糊其辞的信息 3.防范措施 注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连 第一节 职业道德 六大基本原则之独立原则（尤指鉴证业务） 1．实质上的独立性 实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。 2．形式上的独立性 形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。 第一节 职业道德 六大基本原则之保密原则 1.基本要求 会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为： （1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； （2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 ? 第一节 职业道德 2.无意泄密的对象 主要近亲属： 配偶、父母或子女 其他近亲属： 兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女 关系密切的商业伙伴 第二节 法律责任 本章讲述六个大问题： 一、注册会计师法律责任涵义 二、注册会计师法律责任种类 三、注册会计师法律责任形成原因 四、美国注册会计师民事法律责任 五、我国注册会计师法律责任 六、注册会计师避免法律责任对策 第二节 法律责任 一、注册会计师法律责任涵义 注册会计师法律责任，是指注册会计师在审计过程中，由于没有遵循注册会计师执业准则、规则的要求，导致审计失败，而对委托人及利益相关的第三者应负的责任。 第二节 法律责任 对注册会计师违约、过失和欺诈责任的认定：（P71-73） 1．违约 会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任。 2．普通过失 没有完全遵循执业准则的要求。 3．重大过失 根本没有遵循执业准则或没有按执业准则的基本要求执行审计。 4．欺诈 为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。 第二节 法律责任 【例题1·单选题】注册会计师是否应承担法律责任的关键在于( )。 A. 注册会计师是否查出财务报表所有重大错报 B. 注册会计师是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规 C. 注册