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第二十二章 审计业务对独立性的要求 庞艳红 教授 博士 南京审计学院 pangyanhong@nau.edu.cn 重难点提示 1．独立性概念框架工作思路；2．对网络事务所的判断；3．审计业务期间概念的理解；4．评价经济利益不利影响以及防范措施；5．评价商业关系不利影响以及防范措施；6．评价家庭和个人关系不利影响以及防范措施；7．评价与审计客户发生雇佣关系不利影响以及防范措施； 8．评价前任成员或现任成员加入公众利益实体的审计客户不利影响以及防范措施；9．评价最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工不利影响以及防范措施；10．评价兼任审计客户的董事或高级管理人员不利影响以及防范措施；11．评价承担审计客户的IT系统服务不利影响以及防范措施；12．评价收费对独立性的不利影响以及防范措施。 第一节 基本要求 一、独立性的概念框架的工作思路 （p.481） （一）独立性的概念 （二）独立性的概念框架 1.识别对独立性的不利影响2.评价不利影响的严重程度 3.必要时采取防范措施消除威胁或将其降低至可接受水平 二、网络事务所及其判断举例（教材P482～488） 思路：情形---网络事务所的判断 1．网络事务所的定义2．属于网络事务所的情形(6种) 判断标准：网络的6个特征 3. 不属于网络事务所的情形(3种)?? 三、业务期间（教材P485） 1.基本原则 注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。 2.业务期间概念 业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系和出具最终审计报告二者时间孰晚为准。 【例1·单选题】ABC会计师事务所从2004年12月1日开始授受委托,已经连续3年对X股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2009年3月8日对2008年度的财务报表出具审计报告并且决定在2009年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计X公司的审计业务期间是( )。 A. 2004年12月1日至2009年3月8日B. 2004年1月1日至2009年3月8日C. 2004年12月1日至2009年9月15日D. 2004年1月1日至2009年9月15日 3．考虑不利影响因素 如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户，那么会计师事务所应当考虑以下两个因素对独立性产生的不利影响：（1）在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系；（2）以往向审计客户提供的各类服务。 4．防范措施（p.486）（1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；（2）必要时由其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作；（3）由其他会计师事务所评价非鉴证服务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。 【例3·多选题】ABC会计师事务所已于2008年2月1日至4月28日为X公司设计完成了计算机会计数据系统。ABC会计师事务所2008年12月1日接受委托对X公司2008年度的财务报表进行审计。ABC会计师事务所如果准备承接X公司2008年度的年报审计，则需要考虑采取下列哪些防范措施将威胁独立性的影响降至可接受的水平（）。 A．与X公司的管理层讨论独立性B．由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，使其能够对服务承担责任C．ABC会计师事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务D．由ABC会计师事务所主任会计师评价非鉴证服务的结果 第二节 经济利益 思路：对独立性产生不利影响的情形---涉及的主体---评价不利影响及类型---采取的防范措施 一、在审计客户中不被允许拥有经济利益 1、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属 不得拥有......（p.488 ） 2、...... 3、...... 4、...... 二、对审计项目组成员的其他近亲属的要求 因素......评价.......防范措施（p.489） ?? 三、通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（p.489） 四、主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益（P489） 五、在非审计客户中拥有经济利益（P490） 六、受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（p.490） 七、其他相关人员拥有经济利益（P491） 八、通过继承、馈赠