2015上国会精讲班-第8章 金融工具会计.docVIP

第八章 金融工具会计 本章变化及复习重点 本章包括五节内容：金融工具的类型、金融资产和金融负债的确认和计量、金融资产转移、套期保值和股权激励，主要根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》和《企业会计准则第11号——股份支付》等准则撰写，内容多，难度非常大。 本章略有变化：（1）将可供出售金融资产公允价值变动原来计入“资本公积——其他资本公积”改为计入“其他综合收益”；（2）将可转换公司债券分拆形成的权益成分由原来计入“资本公积——其他资本公积”改为计入“其他权益工具”；（3）对金融负债与权益工具的区分作了完善。 本章在考试中属于重点章，以前年度每年出了两道题，每题10分，共20分。今年很可能出15-20分，应注意考核金融资产的确认、计量；套期保值和股份支付的相关管理规定和会计处理方法。本章重点如下表： 本章复习重点 节 内容 复习重点 第一节 金融工具的类型 基础金融工具和衍生金融工具 第二节金融资产和金融负债的确认和计量 一、金融资产和金融负债的分类 ★★★ 二、金融资产和金融负债的确认 ★ 三、金融资产和金融负债的初始计量 ★★ 四、金融资产的后续计量 ★★★ 五、金融负债的后续计量 六、金融资产减值 ★ 第三节金融资产转移 一、金融资产转移的形式 二、金融资产转移的类型 三、金融资产转移的会计处理 ★ 第四节 套期保值 一、套期保值的原则与方式 ★★★ 二、套期保值的操作 三、套期保值的会计处理 ★★★ 第五节 股权激励 一、股权激励方式 ★★ 二、实施股权激励的条件 ★ 三、股权激励计划的拟订、审批和实施 ★★★ 四、股份支付的会计处理 ★★ 本章快速学习思路 本章考点详讲 第一节 金融工具的类型 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业的现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产；金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债；权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具，见下表: 金融工具分类 分类 内容 金融工具 基础金融工具 包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股、以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款等。 衍生工具 具有下列特征的金融工具或其他合同：①其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；②不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；③在未来某一日期结算。典型的衍生工具如认股权。 第二节 金融资产和金融负债的确认和计量 一、金融资产和金融负债的分类（★★） 1.金融资产和金融负债的初始分类 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等四类；将金融负债在初始确认时分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债两类，其具体分类见下表。 金融资产和金融负债的初始分类 分类 内容 金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 ①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；②采用短期获利方式进行管理的一组金融资产；③衍生工具通常划分为交易性金融资产。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况；②企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 持有至到期投资 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 可供出售金融资产 对于公允价值能够可靠计量的金融资产，如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应可以将其直接指定为可供出售金融资产。 金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 交易性金融负债 承担该金融负债的目的