中央企业2014年度财务决算专项业务审计指引专项业务审计指引01-职工薪酬.docVIP

中央企业2014年度财务决算专项业务审计指引之一 职工薪酬 一、总体审计目标 1、资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的。 2、所有应当记录的应付职工薪酬均已完整记录。 3、记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的义务。 4、应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 5、应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。 二、审计重点 （一）工资预算 1、是否按照国资发分配[2010]72号文件的规定完善了预算编制和审批制度，是否严格执行工资总额预算。 （二）工资核算是否完整，有无遗漏 1、工资总额核算内容是否完整，所有的工资性支出是否都纳入了工资总额核算，在国资委核定的工资总额外，是否存在以其他形式在成本(费用)中列支的工资性项目，如是否存在发放住房补贴、交通补贴等工资性支出未计入工资总额。 2、企业的劳务派遣支出是否列入人工成本总额，是否存在通过支付劳务派遣费虚列支出，变相支付职工工资情况；关注是否存在大量的劳务外包，变相规避工资监管。 3、职工福利费的列支范围是否符合财企[2009]242号文件的规定；是否存在福利费中列支工资性质的支出（如服装补贴、误餐补贴），在办公费或其他费用中列支的属于福利费范畴的支出；离退休人员的统筹外费用是否按照规定计入了福利费核算。 4、非货币性福利： （1）以自产产品发放给职工的非货币性福利，是否直接计入应付职工薪酬； （2）无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否直接计入应付职工薪酬； （3）租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利，以及公司所属物业公司免费为职工承担的物业管理费，是否直接计入应付职工薪酬。 （三）工资计提与发放是否存在错报 1、是否存在虚列成本费用或套取资金的形式发放工资、奖金。 2、是否存在应计未计收入在往来科目挂账，后直接坐支用于发放工资性支出。 3、是否存在通过职工薪酬（少计或多计）调节利润情况。 （四）企业年金计提是否正确 1、年金的提取和支付是否经过审批，是否履行了必要的程序，实施年金方案是否合规。 （1）亏损企业以及未实现国有资本保值增值的企业是否执行了企业年金制度，关注是否存在财务合并报表亏损以及未实现国有资本保值增值的企业，企业（集团）总部职工实行了企业年金制度； （2）集团公司亏损但子企业盈利并实现国有资本保值增值，子企业单独制订的企业年金实施方案，是否经企业（集团）审核同意并报国资委备案； （3）集团公司盈利但子企业亏损，子企业是否执行并支付了企业年金。 2、年金缴费水平是否合理： （1）年金缴费水平是否符合人工成本增长低于经济效益增长、人均人工成本增长低于按增加值计算的劳动生产率增长的要求； （2）盈利指标未能达到国资委核定的经营业绩考核目标或企业亏损，以及人工成本指标较高时（人工成本指标高于行业平均水平），应动态调整企业缴费水平或暂停缴费； （3）所缴纳年金是否符合经批复的年金计划，是否存在超范围（时间、金额比例）列支企业年金情况； （4）年金的缴费总额是否超过上年度工资总额的1/12； （5）企业缴费与个人缴费比例是否匹配；（个人缴费部分应不低于企业为其缴费部分（不含补偿性缴费）的四分之一）。 （五）各项法定保险金等计提是否正确 1、是否存在未按规定标准、范围支付年金、基本养老保险、医疗保险等社会统筹保险、住房公积金的情况。 （六）其他应当关注的重点问题 1、是否存在在年金之外为企业职工购买商业保险或缴纳任何补充养老性质的福利项目。 2、企业将实行工效挂钩办法形成的工资总额结余资金用于企业年金缴费的或当年工资发放的，是否经国资委同意或备案。 3、对上市时已计提的三类人员费用，是否存在重复计提情况。 4、是否存在工资结余转其他负债科目规避工资监管，如将应在“应付职工薪酬”科目核算的内容在“其他应付款”科目核算。 三、审计方法及策略 （一）了解企业工资管理内部控制制度 1、通过实施询问、检查程序，了解有关职工薪酬、企业年金、股权激励等内部控制制度。在详细了解的基础上，对内部控制制度进行穿行测试，验证内部控制制度执行的有效性。 2、确认企业工资管理的内部控制制度是否可信赖。 （二）检查工资总额的分解落实与执行情况 1、采取“自上而下”的方式检查工资总额预算执行情况。 2、选择集团本部及重要组成部分单位，检查工资总额的分解、落实情况，检查工资核算的真实、完整性。 3、在充分了解企业工资管理内部控制制度、检查工资预算的分解落实情况的基础上，实施相应的实质性测试程序，确认企业应付职工薪酬项目期末余额的各项认定是否正确，披露是否完整、准确。 四、审计程序 （一）了解企业工资预算管理制度与执行情况 1、对集团本部及已确定的重要组成单位进行职工薪酬内部控制编制流程图，确定重要的控制点，并对关键控制点穿行测试，评