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企业经济合同涉税风险分析全攻略 --孜国财税 今天的日常经济活动中，无不涉及经济合同。而经济合同的某些条款会给企业带来重大的 税收风险或税收利益。 本财务工具课题目的是使财税人员事前介入经济合同的规划与签订，提出合理化涉税条款， 同时使其他部门经营者了解经济合同的涉税事项。总之使得财税人员了解经济合同，使经 济合同签订人员了解税务事项，避免给企业造成税收损失。 第一部分、章程协议涉税处理 一、选择股东合资主体涉税处理 （一）选择境内股东涉税处理 1 ．法人股东 观点：境内法人股东取得居民企业的股利，不缴纳企业所得税；自然人股东取得股利， 股息要缴纳个人所得税。 重要法律风险提示：不得在协议中约定，个人股东股利、股息个人所得税由企业承担。 如此约定属于无效条款，纳税义务人与代扣代缴义务人由税法规定，合同或协议即使有约 定也不能改变法定义务。 2．个人独资企业与合伙企业股东 观点：个人独资企业及合伙企业作法人企业的股东，取得股利所得按20 ％缴纳个人所得 税。 结论：用个人独资企业或合伙企业作法人企业的股东，自然人分得股利要单独计算缴纳 20 ％的个人所得税。 3．通过购买股票形成股东 观点：个人独资企业或合伙企业购买上市公司股票取得股利所得减半缴纳个人所得税。 4 ．法人企业作合伙企业股东 观点：法人企业从合伙企业取得的投资收益要全额缴纳企业所得税。 值得注意的是：合伙企业有利润不分配，股东也要按财税[2008]159 号文规定作为所得额 缴纳税款。法人企业的税率是否是 25 ％，要根据各企业当期实际税率决定。 （二）、选择境外股东涉税处理 1．境外法人股东 观点：居民企业分配利润给境外法人股东要预提企业所得税；分配给境外个人股东不预 提企业所得税，也不代扣代缴个人所得税。 值得注意的是，2008 年及以后年度分得2007 年及以前年度股息，根据《关于企业所得 税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1 号)规定，2008 年1 月1 日之前外商投资企业形成的 累积未分配利润，在2008 年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008 年及以后 年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。 重要法律风险提示：不得在协议中约定：境外股东分得的税后利润，预提企业所得税由 境内居民企业负担。 如此约定属于无效条款。已经如此约定的，注意计算换算的使用，例如应该分配给境外 的甲企业税后1000 万元股利，居民企业在计算预提企业所得税时按下列公式计算。 假设预提企业所得税前应分配利润为A 万元，A －A×10％＝1000，计算得出A 为1111.11 万元。因此，账面记录应分配股利股息1111.11 万元，预提企业所得税为1111.11×10％＝ 111.11 万元，汇往境外的股利股息金额为1000 万元。 2．境外个人股东 《关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税[1994]20 号)规定：外籍个人从外商投资企 业取得的股息、红利所得免征个人所得税。 3．股权转让预提所得税处理 观点：境外法人股东转让境内股权所得要预提企业所得税，境外法人股东转让境外股权 所得不在中国缴纳税。 重要法律风险提示：不得在协议中约定：境外股东股权转让预提企业所得税由境内居民 企业负担或者由新股东承担，如此约定属于无效条款。 法人股东股权转让所得预提企业所得税税率为10％，个人股东股权转让所得按20 ％计算 缴纳个人所得税。 4 ．合作企业先行收回投资处理 观点：合作企业先行收回投资额不得作为费用在所得税前扣除。 重要法律风险提示：中外合作企业现行收回投资的，不得在协议中约定合作期满后固定资 产低价折让转给中方；也不得约定现行收回的投资收益在税前扣除；也不得约定税后中方 一方承担。 此约定属于无效条款，外经委无法通过审批程序；税前扣除费用由税法规定，不得由合 同约定，不得扣除的费用，即使有合同约定也不得扣除，税法允许扣除的费用，即使合同 没有规定也可以扣除；同理，税法规定由合作企业作为居民纳税义务人，即使合同有规定 也不得改变纳税人的纳税义务，税法没有规定纳税义务的