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S1.4.3 审计与评估 大纲:熟悉会计责任和审计责任的区别。 会计责任和审计责任、会计责任和审计责任 （一）会计责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括管理层对编制财务报表的责任具体包括： 1．选择适用的会计准则和相关会计制度； 2．选择和运用恰当的会计政策。 3、根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。 注意：管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表确认这一责任。 （二）审计责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 补充：注册会计师的法律责任 1、行政责任 主体 法律责任种类 注册会计师个人 警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书 会计师事务所 警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销 2、民事责任 虚假陈述中承担推定责任。 （三）会计责任与审计责任的区分 1、会计责任的目的是为了编制会计报表，审计主要起鉴证作用。 2、财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任； 第二，如果财务报表存在重大错报而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。 大纲：掌握公司在财务方面、经营方面以及其他方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项和情况。 （一）持续经营假设审计的基本思路（注意：资产负债表日后12个月） 关注是否存在对持续经营假设构成重大疑虑的事项或情况→实施审计程序确定以持续经营假设为基础编制会计报表是否合理→确定对审计报告的影响 （二）对持续经营假设构成重大疑虑的事项或情况 （1）被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括：无法偿还到期债务；无法偿还即将到期且难以展期的借款等； （2）被审计单位在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括：关键管理人员离职且无人替代；主导产品不符合国家产业政策等； （3）被审计单位在其他方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括：严重违反有关法律法规；异常原因导致停工、停产等。 （三）管理层责任与会计师责任 1、管理层责任： 对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性； 评估期限应是自资产负债表日期的下一个会计期间。 2、会计师责任 评价管理层对持续经营能力做出的评估； 在计划设计工作和实施风险评估程序时，应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况【关注应当贯穿于审计工作的始终】 只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施。 补充：持续经营能力假设对审计结论的影响 具体情形 审计意见类型 适当评估 运用持续经营假设 假设合理 充分描述事项或提出有效应对计划 一般情况 无保留+强调事项段 同时存在多项重大不确定 无法表示 未能充分披露或提出有效措施 保留或者否定 假设不合理 否定 运用其他基础 假设合理 充分披露 无保留+强调事项段 未适当评估 保留或无法表示意见 例题 某上市公司存在下列情况中，属于可能对其持续经营假设某上市公司存在下列情况中，属于可能对其持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的有( )。 A.财务总监甲离职，已经重新聘请财务总监乙； B.主导产品为剧毒农药，根据国家禁止、限制部分高毒农药品种生产和销售的产业政策，企业将面临被强制淘汰的政策风险 C.由于无法履行与中国银行2亿元借款合同所规定的流动比率的条款，有可能被银行要求提前偿还该巨额借款 D.遭遇强台风袭击，部分仓库进水，导致10%的存货报废 【答案】BC 大纲：熟悉审计重要性的定义和运用。 （一）含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 1、重要性概念中的错报包含漏报。 2、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 3、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 4、重要性的确定离不开具体环境。 5、对重要性的评估需要运用职业判断。 6、重要性水平与证据数量成反向关系。【重要性水平越高，面临的审计风险越低，需要的证据也越少】 注意重要性在计划审计工作和评价错报影响时都要运用。【审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程】 （