内部研究开发取得的无形资产.docVIP

内部研究开发取得的无形资产 对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算： （1）研究阶段发生的支出全部费用化（管理费用）。 （2）开发阶段的支出在同时满足5 个条件时，可以资本化，在开发完成时转入无形资产。 满足资本化的五个条件是： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 （3）无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。 【例2】—2013年为100、100、100、100、100共计500万元。 2014年该笔支出用于研究阶段金额为300万元；上缴财政金额为50万元，所余金额为350万元（超过5年应补税）。 2014年1月收到市政府一笔财政补助5,000万元，其中一台机器设备为1200万元（不符合不征税收入条件），200万元为环保奖励（不符合不征税收入条件），其中用于一项新产品A专利技术的开发符合不征税收入条件的金额为3600万元。 甲公司用于研究阶段金额为1700万元。 用于资本化开发阶段原材料支出为480万元。本年资本化无形资产2400万元摊销按10年计算,摊销金额为20万元(2400/10/12)； 不征税收入部分480万元摊销金额为4万元（480/12/10）. 另外甲公司2014年6月外购一台科研设备1200万元，按10年折旧（会计与税法相同），本年计提折旧金额为60万元。（1200/10/12*6） 假设2009年到2014年6月为研究阶段，—6月发生研究费用000万元，其中材料费500 万元、人工工资300 万元，用银行存款支付其他费用200 万元。 从7 月1 日起，该项目进入开发阶段，发生的支出200 万元，其中材料费100 万元、人工工资300 万元，其他费用0 万元，可以满足资本化条件。12 月10 日，该专利技术已经达到预定用途。甲公司账务处理如下： 1、收到市政府补助收入 借：固定资产 1200 贷：营业外收入 1200 借：管理费用 110 （1200/12/10*11） 贷：累计折旧 110 借：银行存款 200 [征税收入] 贷：递延收益 200 借：银行存款 3600 [不征税收入] 贷：递延收益 3600 [税法确认收入分为两部分:征税收入1400万元和不征税收入3600万元. 1、为征税收入1400万元：会计确认收入为1200,税法确认收入为1400万元,纳税调增200 2、为不征税收入3600； (1)、会计确认费用化支出相应营业外收入金额为1700万元；税法调减此收入。但同时对相应费用1700万元调增。 （2）、会计确认资本化支出摊销相应金额为无形资产摊销4万元和固定资产折旧60万元之和64万元的营业外收入为64万元,税法调减此营业外收入为64万元，同时调增64万元的折旧摊销费用。] 2、外购研发设备 借：固定资产 1200 贷：银行存款 1200 3、研究阶段借：研发支出——费用化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款发生的研究费用转入管理费用 借：管理费用贷：研发支出——费用化支出开发阶段 借：研发支出——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款12 月10 日将研发支出转入无形资产： 借：无形资产贷：研发支出——资本化支出 6 支出 区分研发阶段 研究阶段费用化 开发阶段支出 无法区分阶段，费用化 不符合条件费用化 符合五条资本化 资本化折旧摊销64 《研发费用加计扣除表》 费用化、相应收入1700 专项用途财政性资金调整表 资本化折旧摊销、相应收入64 《资产折旧摊销表》 不征税收入 设备1200万 《资产折旧摊销表》 现金200万计入递延收益 《未按权责发生制表》 征税收入 市政府补助