基于财务视觉下的企业税务风险防范策略.ppt

案例分析11：—非正常损失的进项税额没转出的案例 （4）自查而得出的经验教训 如果是同一种货物，仅仅是由于企业管理不到位，造成一个仓库的某种货物增多，而另一个仓库的同一品种货物减少，这种货物的减少，就不是真正的损失，对这种货物的盘存金额，可以在两个仓库之间相互冲减，以其盘亏余额计算应该转出的进项税。如果公司盘盈的货物和盘亏的货物不是同一种货物，那么盘亏的货物就是实际损失，应该以盘亏的全额计算转出的进项税。如果以盘盈和盘亏相抵后的净盘亏数作为计算进项税额转出的基数，就会造成少转出进项税、进而少缴纳增值税的后果。 三、年度结账前账务自查，及时账务调整规避纳税盲点 在每年度的年末结账前，开展的账务自查，如何发现本年度的账务错误，必须进行账务调整，否则有严重的涉税风险。一般而言，企业可以采取红字更正法、补充登记法等方法，直接调整本年度本会计年度的有关会计分录，具体方法有以下三种： 一是红字更正法(红字调整法)，即先用红字编制一套与错账完全相同的记账凭证，予以冲销，然后再用蓝字编制一套正确的会计分录。这种方法适用于会计科目用错或会计科目虽未用错，但实际记账金额大于应记金额的错误账款。 三、年度结账前账务自查，及时账务调整规避纳税盲点 二是补充调整法。它是指如果应调整的账目属于遗漏经济事项或错记金额，按会计核算程序用蓝字编制一套补充会计分录而进行调整的方法。 例：某商店(小规模纳税人)销售商品一批，货款31200元，购货方尚未支付货款，经年末账务自查发现，商品已经发出，但该商店未做销售处理，可采用补充调整法作如下账务处理： 　借：应收账款　 　31200 　　贷：主营业务收入　　　　 　30000 　　　应交税费—应交增值税　　 1200 三、年度结账前账务自查，及时账务调整规避纳税盲点 三是综合调整法。综合调整法是补充调整法和红字调整法的综合运用。一般说来，税务稽查后，需要纠正的错误很多，如果一项一项地进行调整，显然很费精力和时间，因而需将各种错误通盘进行考虑，进行综合调整。运用综合调整法的要点是：用蓝字补充登记应记未记或虽已记但少记科目，同时，仍用蓝字反方向冲记不应记却已记的会计科目，从而构成一套完整的分录。总结出几句口诀：方向记反的，反方向再记；金额多记的，反方向冲记；金额少记的，正方向增记；不该记而记的，反方向减记；应记未记的，正方向补记。 三、年度结账前账务自查，及时账务调整规避纳税盲点 例：某企业将生产车间工人的应付福利费4000元记入“管理费用”，企业原账务处理如下： 　　借：管理费用　　　 4000 　　　 贷：应付职工薪酬——应付福利费　　　 4000 上述账务处理的错误在于错用了“管理费用”科目。根据企业会计准则规定，生产车间工人的应付福利费应记入“制造费用”科目。运用综合调整法时，一方面借记“制造费用　”科目，同时，反向登记“管理费用”予以冲销，即： 　借：制造费用　　 4000 应记未记的正方向补记 　　 贷：管理费用　　　 4000 不应记的反方向减记 案例分析8：采取购货返积分形式销售商品的收入确认分析 2013年10月销售时 借：应收账款（或银行存款） 2340 贷： 主营业务收入 1770 递延收益 230 应交税费——应交增值税（销项税额） 340 案例分析8：采取购货返积分形式销售商品的收入确认分析 2014年6月，顾客在有效期内兑换积分时 借：库存现金 121 递延收益 230 贷：主营业务收入 300 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 案例分析8：采取购货返积分形式销售商品的收入确认分析 而以下账务处理是错误的： 2013年10月销售时 借：应收账款（或银行存款） 2340 贷： 主营业务收入 2000 应交税费——应交增值税（销项税额） 340 案例分析8：采取购货返积分形式销售商品的收入确认分析 2014年6月，顾客在有效期内兑换积分时 借：库存现金 121 营业费用 230 贷：主营业务收入 300 应交税费——应交增值税（销项税额） 51。 因为后者的账务处理会使企业在2011年10月产生先缴纳企业所得税230×25%=57.5（元），而前者的账务处理可以使企业延期一年缴纳企业所得税57.5元