资本项目税收解析（2013年8月）.pptVIP

股权转让的税务调整案例 企业所得税----苏州国税调整居民企业股东转让股权案例 2011年罗普斯金股东苏州励众将其持有的公司股协议转让给钱 芳女士。钱芳女士系苏州励众的法人、实际控制人，持有励众100%股权。苏州励 众持有罗普斯，占4.65%，性质为A股无限售条件流通股。苏州励众 同意将其全部转让给钱芳，交易价格按照2011年6月3日证券交易收市前5个交易日 平均价格的50%，即5.92元每股，转让总金额40元。 分析：以低于市场公允价格转让股权 正常情况：励众转让股权需要缴纳25%的企业所得税，转让收益分配给钱芳 需要缴纳20%个税。按上述价格转让后，励众可以减少应纳税所得额，钱芳受让股 票后已是非限售股票，按财税字（1998）61号规定可以免征个人所得税，通过这种 方式减少了企业所得税及个人所得税。 据此，苏州国税进行了特别纳税调整。 课程大纲 3、合伙企业税务解析 2、企业运营阶段资本项目的税务解析 1、企业成立期间资本项目的税务解析 * 合伙企业税收政策 有效文件： 《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知 财税[2000]91号 《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税法规执行口径的通知》国税函[2001]84号 《关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关 问题的通知》财税[2008]65号 《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》 财税[2008]159号???? 合伙企业税收政策 纳税主体：每一个合伙人，合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合 伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。 纳税方式：合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。 应纳税所得额确定方式：按下列原则确定应纳税所得额：（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其得，按照合伙协议约 定的分配比例确定应纳税所得额。?（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得， 按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。?（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比 例确定应纳税所得额。?（四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数 量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。 合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。? ? 合伙企业税收政策 对外投资分红的特殊规定： 个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的 收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红 利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、 红利的，应按《通知》所附法规的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利 所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税 ? 合伙企业的与公司制企业税负比较 在投资人身份为自然人： 　　例：现有两名自然人拟设立一家企业，如果设立公司制企业且有所得，则其所 得税综合税负为：25%+（1-25%）×20%=40%。即假定公司有应税所得100万元， 先缴纳企业所得税25万元（税率按25%计算），税后利润75万元在分配给个人时， 再扣缴股东20%税率的个人所得税，计15万元。合计的所得税税额为40万元。如果 所投资公司为上市公司，则分红环节的个人所得税目前减半征收，综合税负略低。 如上市公司为优惠税率的企业，综合税负更低。 　　如果改为设立合伙企业，则企业不缴纳企业所得税，100万元利润全部分配合 伙人时，由合伙人缴纳个人所得税，税率为五级超额累进税率。根据规定，假定上 述利润由两名合伙人平分，则应缴个人所得税为：[（500 000×35%-6 750）] ×2=336 500（元），综合税负为33.65%。 设立合伙企业的所得税成本不一定是低于设立公司制企业。合伙企业看似只对 股东实体征收一重所得税，但边际税率较高，且不能延迟纳税义务 合伙企业的重复征税问题 如果公司制企业的股东又是法人公司，企业实现的所得在缴纳25%的企业所得 税后，按照新《企业所得税法实施条例》的规定，分配给股东的红利属于免税收入。 而有限合伙企业分配给作为有限合伙人的公司制企业，须并入该公司应纳税所得额 缴纳25%的企业所得税。从这一角度看