利用固定资产折旧进行纳税筹划的常见误区.docVIP

?固定资产折旧是固定资产在使用过程中因逐渐损耗而转移到产品成本中的那部分价值，而提取折旧是补偿固定资产价值的基本途径，折旧作为企业的一项经营费用或管理费用，其大小直接影响到企业的当期损益，进而影响到企业的当期应纳税所得额。因而在纳税筹划的研究中，关于利用固定资产折旧进行纳税筹划的案例屡见不鲜，归纳起来，其思路和方法包括三个方面：①折旧方法的选择；②折旧年限的选择；③预计残值的确定。许多分析在理论上应该说无懈可击。但是在具体运用时，如果不考虑会计制度和税收制度的约束，就会走入误区，目前的研究存在四大误区。 　　误区一：折旧年限可以自由选择 　　从理论上讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限的选择具有一定的弹性，这为纳税筹划提供了可能性。“从折旧年限的选择上看，对一般性企业，即处于正常生产经营期但未享受税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，可以使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获取延期纳税的好处。如果是新办企业，特别是创办初期就享有减免税收优惠待遇，则企业可延长折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而达到节税的目的。”这一观点在折旧年限筹划方面具有代表性，尽管其给出了筹划成功的前提，即缩短折旧年限有两个重要前提，一是企业处于正常的生产经营期，二是未享受任何税收优惠，这二者必须同时具备，但是忽略了三个基本事实：一是企业现在没有享受税收优惠，并不意味着以后不能享受税收优惠。二是由于国家产业政策和税收政策导向的调整，企业不可能长期享受税收优惠。也就是说，企业享不享受税收优惠是一个动态，折旧年限一经确定后基本上是一个常态。三是折旧年限并不是可以任意选定的。关于折旧年限问题，有关税收法规做出了明确的规定。 　　《企业所得税法实施条例》第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⑤电子设备，为3年。《企业所得税法实施条例》第六十一条规定，从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。 　　《企业所得税法实施条例》第六十四条规定，生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：①林木类生产性生物资产，为10年；②畜类生产性生物资产，为3年。当企业确定的折旧年限不符合上述规定时，企业应当进行纳税调整。因此，企业在利用固定资产折旧年限进行纳税筹划时，可选择的范围是有限的，并不能自由选择。 　　误区二：折旧方法可以自由选择 　　会计准则赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权，企业可以根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择确定固定资产折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，因此“在适用比例税率的情况下，采用加速折旧对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加速得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税多，从而达到获利于税收屏障的效果。当然对于计提完折旧的固定资产，如果企业需要，还可以适当延长其使用年限，只不过不能再计提折旧了。”这种观点在有关固定资产纳税筹划的教材和文献中具有代表性，但这种观点只有在符合条件的情况下才适用。因为会计准则、税收法规赋予企业对固定资产折旧方法的选择权是有条件的。 　　《企业会计准则》第十七条规定，“固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。”第十九条规定，“与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。”可见折旧方法一般情况下均不变更，只在确有必要时，才进行调整。 　　《企业所得税法实施条例》第五十九条：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。也就是说，在涉及企业所得税计缴时，除税法另有规定外，在税前扣除时只能是企业按照直线法提取的折旧，按照其他方法计提的折旧，应该根据直线法重新调整后，才准予扣除。这是一般性要求，而对于采用加速折旧方法，税收法律和法规也做了相应要求。 　　《企业所得税法》第三十二条和《企业所得税法实施条例》第九十八条规定：对由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 　　《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）第一条进一步明确：根