对我国企业会计准则执行机制有效性的评价研究.pdfVIP

中国会计学会2007年学术年会 对我国企业会计准则执行机制有效性的评价 刘慧凤o (山东大学管理学院) 摘要：会计准刖执行的保障机制由强制实施制度的威慑机制、市场需求的溉励 机制、公司激励和会计监督机制、以及会计资源的支持机制四个基本要素构成．本文 对会计准则执行机制的作用机理进行理论分析，采取调查研究的方法，对我国会计准 则执行机制的有效·挫进行评价．调查结果反映了我国会计准则执行机制有效性程度及 其存在的缺陷，通过对各种会计准则执行机制的作用力进行排序，解释了我国企业执 行会计准则中出现的制度博弈行为．本研究对完善我国会计准则执行机制、提高新会 计准则的执行效果有所启示。 关键词：会计准则；执行机制；有效性；评价 自2007年1月1日，我国新的企业会计准则开始在上市公司执行。新会计准 则是否能够起到规范企业会计核算行为，提高财务报告的质量，在很大程度上受制 于现行的会计准则执行机制。但理论界尚无关于会计准则执行机制整体描述和系统 评价的研究文献。本文借鉴社会学家吉登斯的“结构化”理论和社会秩序论，界定 企业会计准则执行机制的构成要素，并采取理论分析和调查研究相结合的方法，对 我国会计准则执行机制的有效性进行评价。 一、企业会计准则执行机制的基本要素及其作用机理 (一)企业会计准则执行机制的基本要素 机器的构成以及在运转过程中各个零部件之间的相互联系、互为作用的关系及其运 作方式。后来，自然科学和社会科学通过类比方式使用“机制”一词，表示一个系 统内部各要素相互联系、相互作用、保障系统功能发挥作用的运行方式。以此类推， 会计准则执行机制是财务会计运行系统中保障会计准则功能发挥的各种制约因素 相互作用、相互联系的作用方式。@ 会计通过对企业中可以量化的经济资源和资源报酬进行确认和计量，并及时对 。刘慧风(1967一)，女，汉，山东蓬菜人，山东太学管理学院副教授，硕士生导师，管理学(会计专业)博 cn 士。研究领域：会计规范制定理论与实施。E．mail：lhuifeng@sdu．edu 。会计准城U执行机制系统要素包括目标机制、保障机制和评价机制，其丰11关内容作者另文探讨，另外，会计准 则作为一种规范，具有自我实施的能力．而且会计准则制定的质量影响到其自我实施效果，本文在后边会涉及， 但不是重点，本文重点讨论会计准划的保障机制问题。 ～87— 中国会计学会2007年学术年会 外披露会计信息，有助于推行企业所包含的契约(夏恩·桑德／shv锄sunder，2000)。 企业会计准则作为一种制度性安排，旨在通过规范财务报告的生成和供给行为．公 正地反映企业与契约关系人之间的利益关系，有利于保障企业契约的履行，维护市 场经济秩序。o 哈耶克的文化进化论指出：那些建立了扩展秩序的群体必须找到足够有效的制度 ——第一方监督(道德自律)、第二方监督(互相牵制)和第三方监督(强权仲裁)， 来减少行动者的自利行为(邓正来，2002)。因为企业财务报告具有经济效用，企业 及其管理者具有自利性动机，在对外财务信息披露的过程，不可避免地出现不遵从会 计准则，提供误导性会计报告的问题。而会计准则执行机制的功能就在于促进会计准 则的有效执行。为了保障会计准则在会计实践中被严格地执行，对外提供高质量的财 务报告，同样需要建立三方监督机制。从企业角度，会计管制者是以第三方的身份对 企业会计准则执行的强制性监督；而会计信息使用者则是以第二方身份通过对财务会 计报告的使用对企业会计准则执行进行牵制；企业在公司治理中设计的会计治理制度 是第一方自律机制。对企业负责人和会计人员而言，公司治理中审计委员会或监事会、 注册会计师的监督也是他律机制，而自身道德和诚信才是自律机制。圆 企业会计准则的执行过程是企业会计准则应用于财务会计实践的过程，因为企 业会计准则执行的结果——财务会计报告具有经济效用，企业管理者难免要对财务 会计报告过程进行管理。企业在财务报告管理过程中，除了要考虑其本身所面临的 制度约束(包括市场需求和会计治理制度)外，还必然考量企业采取