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李慧思 田淑英 北京信息科技大学工商管理分院 对新所得税准则的几个特殊情况解析 李慧思 田淑英 北京信息科技大学工商管理分院（100085） 摘要： 2006年 2 月，财政部发布的《企业会计准则第 18 号——所得税》提出了将资产负债表债务法作 为所得税会计处理的唯一方法，以规范所得税的会计处理方法及相关的信息披露。资产负债表债务法的 采用是标志着我国会计准则的制定由收入费用观向资产负债观转变的里程碑。本文主要对资产负债表债 务法的会计处理几点特殊事项进行一些探讨。 关键词：资产负债表债务法 暂时性差异 利润表债务法 时间性差异 Abstract: In February of 2006,the National Ministry of Finance issued the paper of 《Accounting Standards For Business Enterprises—Income Tax 》and put forward that the Balance Sheet Liability Method is the only method to operate the Income Tax Accounting,so that it can rule to the operating method of Income Tax Accounting and the related information publishing. Using the Balance Sheet Liability Method indicates that National Accounting Standard has been constituted from the idea of income expense to the idea of asset liability. The article mainly discusses on several special operating items of Accounting to Balance Sheet Liability Method. Keywords:balance sheet liability method temporary differences income statement liability method timing differences 2006年2月财政部颁布了《企业会计准则18号———所得税》，新的会计准则定义了暂时性差异并 要求所得税会计采用资产负债表法，从而使我国企业会计准则与国际财务报告之间实现了实质性趋同。 该准则与企业现行适用的《企业所得税会计处理的暂行规定》可以说是发生了巨大的变化。笔者将在学 习准则过程中自认为难点的问题截取出来希望与界内人士进行探讨，谈一下自己粗浅的观点。 一、对暂时性差异的理解 资产负债表债务法与利润表债务法中最大的差异即是用“暂时性差异”取代“时间性差异”。134所 谓暂时性差异是指一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间 推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。时间性差 异是指因税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额 的差异，是从利润表的角度进行定义的；暂时性差异是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其 按照税法规定的计税基础之间的差额，是从资产负债表的角度进行定义的。 那么到底怎样理解暂时性差异与时间性差异的关系？在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入 或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项(或几项)资产或负债的账面价值与计 税基础产生差额，而产生一项暂时性差异。 所以，利润表项目的变化都与资产负债表项目直接相关，但有时资产负债表项目的变化却并不涉及 利润表项目。如根据财税[1997]77号)的规定：135企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调 整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。即当评估增值 发生时，会计与税法都不确认收益；当对资产评估增值部分提取折旧时，会计作为支出而税法不作为支 出