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对预算会计改革原因的全面探析 杨家亲① (上海立信会计学院，上海201620) 【摘要】预算会计改革是我国会计界目前面临的重要问题之一，全面深入地对预算会计 改革原因进行探索和分析，将有助于增强其改革成效．本文认为，预算会计改革原因不外乎内、 外两方面。其中，外部原因主要有财政职能转变及财政收支内容的增加、国家预算管理体制的 变化等五个方面；内部原因则主要有会计学平衡发展的需求，现行预算会计核算规范存在的缺 陷等三个方面。 【关键词】预算会计改革外部原因 内部原因 预算会计作为我国会计体系的一个组成部分，已经有半个世纪的历史了。长期以来，预算 会计为我国经济的发展和政治的稳定发挥了应有的作用。但是，随着社会主义市场经济体制的 日益完善、加入fro后相关措施的逐步实施以及经济全球化速度的进一步加剧，现有预算会计 及其规范遇到了前所未有的困惑与挑战。改革预算会计，构建我国会计学科新体系已成为会计 界的重要任务之一。为了加快预算会计改革进程并且力求改革措施行之有效，本文试从内外两 个方面对预算会计改革的原因进行较为全面的探索和分析。 一、预算会计改革的外部原因 预算会计改革的外部原因主要包括以下五个方面： (一)财政职能的转变与财政收支内容的增加 近年来，随着我国市场经济的逐步发展与完善，政府和市场在社会经济运行中的分T将日 趋明晰，原来高度集中的由政府统揽一切的做法将逐步减少或消亡，财政集中分配资源的比重 将大幅度下降，财政职能正在由分配资源转向为社会提供公共产品。与此同时，财政收支的内 容也比以往更加丰富多样，出于补充收入和宏观经济调控的需要，不仅有无偿性的税收收入和 政府收费收入，而且有较多的国债收入及相关的国债还本付息支出。随着社会保障制度的改革， 社会保险基金的收支也逐步纳入财政收支的轨道。随着国有企业的改制和国有资产管理体制的 改革，股份制企业的国有股股利分配、国有资产和国有股权的处置等也与财政收支发生了密切 的关系。随着资本市场和证券市场的发展，政府融资和投资手段不断创新，财政收支也增加了 新的新内容。 财政职能的转变与财政收支内容的增加，使财政资金运动更加复杂。这就要求预算会计应 更加科学、全面地反映政府及其各部门的财政资金运动，为国家宏观经济管理和市场运行提供 更加准确的基础数据资料，而现行预算会计的核算范闱与方法均难以满足这一要求。． (二)国家预算管理体制的变化 国家预算管理体制是财政管理体制的重要组成部分，是确定中央与地方各级政府预算收支 ∞杨家亲，副教授。主要研究方向：财务会计 lOl 范同和管理权责的一项重要制度。建国以来，我国预算管理体制经历了三种类型的演变，即建 国初期高度集中的“统收统支”弛、1980年以米的“财政包干”型和1994年实行的“分级管理” 型。目前，我国政府止试图构建公．共财政框架，力争尽快建立一个“具有严格的预算、合理的 收支、规范的操作、严密的监督”体系，形成结构合理、管理规范、约束有力、讲求效益、适 应社会主义市场经济发展要求的财政预算管理新体制。建立公共财政框架的措施主要包括编制 部门预算、设置国库单一账户、建立政府采购制度等，这些措施将从不同的角度对预算会计产 生影响。 。1、部门预算对预算会计的影响 部门预算，就是一个部门一本预算。根据国际通行的做法，部门预算是由政府各部门编制、 财政部门审核、经政府同意后报人人审议通过的、全面反映部门所有收入和支出的预算。它是 市场经济国家普遍采用的预算编制制度，是财政预算管理的基本形式。1999年，财政部根据有 关规定，组织中央一级预算单位试编了教育部、农业部、科技部、劳动和社会保障部四个部门 的预算并报全国人大审议。而今，从中央到地方，各级政府各个部门正在有计划有步骤地组织 实施部门预算。如上海的105个市级主管单位已经从2002年开始连续编制了四年的部门预算， 各区县也已进行了相关的部门预算编制。 按照部门预算编制的基本要求，首先应将各部fj所有单位的各类不同性质的财政资金统一 纳入部门和单位的预算收入，不得有漏；然后再由财政统一核定支出数并编制到使用财政资金 的部门。通过编制部门预算，可以清晰地反映政府预算在各部门的分布情况，从而取消财