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建立矩阵式内部控制机制的设想及建议 张晓杰 (财政部财政科学研究所100142) 【摘要】内部控制是完善公司管理的重要内容，也是加强风险管控的重要方式，在当前伞球金融危机的背景下，推 动建立与完善企业的内部控制具存重要意义。然而，中国企业的内部控制现状并不理想，内部控制规则规范的执行 难度较大。本文在研读、分析相荚理论文章并结合企业调研实践的基础卜．，提小了建．证矩阵式内部挡制机制的设想 及建议，希望这一设想能为中国企业的内部控制建设和完善，尤其是内部摔制执行提供一种可行的和可操作性较强 的方法，同时也为政府部门加强jIff管提供支持，为理论研究者提供一种新的研究思路。 【关键词】矩阵式内部控制三人价值流1+4管理柱关键控制点双蕈豁督 随着时间的推移，世界各国企业问的竞争已从规模之争向质量之争转变，客观上要求企业实现 发展理念由“做大”向“做好”的根本转变。所谓“做大”，即人企业化、多元化扩张、海内外兼 并重组；所谓“做好”，则不仅追求规模人，更要追求质量高，表现为一个产品的物美价廉，一个 流程的精细，一个产业链的完备，一个管理体系的科学高效等。要实现“做大”向“做好”的转变， 要求企业必须自发地重视内部控制．1：作，主导内部控制完善。为此，笔者提出企业建立矩阵式内部 控制机制的设想及建议，通过建立矩阵式内部控制机制，确保“三大价值流”顺畅和“1+4管理” 完善，可以引导全体成员关注并优化企业经营流程，有利于培育企业的核心竞争力和抗风险能力， 并保证企业和经济的长远可持续发展。当然，要充分发挥矩阵式内部控制机制的作用，要求政府相 关部门做好～系列配套．．I．：作，分行业制定相应的内部控制规范，实现信息化管理和动态调整。 一、内部控制不完善难以支撑企业长远可持续发展 近些年来，内部控制在世界范嗣内引起了广泛关注。以关国为代表的两方发达国家纷纷建立了 以相关政府部门为主导的内部控制制度、结构、审计及风险管理框架等。而以中国等为代表的新兴 国家也在逐步建立完善内部控制及内部控制审计等规则。这些活动对丁促进企业加强和完善内部控 制具有重要意义，但从美国看，引发这些活动的仍只是频发的重大财务舞弊事件，而值得思考的是 这一系列活动并朱从根本上使得财务信息和内控质量上升(张龙平，陈作习，朱浩，2009)，这决定 了中国推进内部控制建设应理顺动机并选择合适的模式。从实现企业发展目标的角度，加强和完善 内部控制应着力于实现K远可持续发展，其实施主体是企业。而当前我国企业的内部控制现状不容 乐观。 1．当前企业的内部控制是静态的和形式化的 与国外相比，内部控制在我国出现并引起重视的时间较晚，目前尚处于起步和加强建设阶段。 217 虽然，2008年5月22日，财政部、审计署、中国保险业监督管理委员会、中国银行业监督管理委 员会和中国证券业监督管理委员会联合发布了《企业内部控制基本规范》(财会[2008]7号)，并规 定白2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励1F上市的人中型企业执行。但相当一部分企业 尚朱制定完善的内部控制机制和成文的内部控制制度，管理层的内部控制意识还相对薄弱。当然， 也有相当一部分企业，尤其是国有人中型企业及上市公司已经建立了内部控制制度，但遗憾的是大 部分企业的内部控制仍停留在“写在纸上、贴在墙上——给人看”的纸面化状态，以及应对审计和 检查的形式化状态，内部控制的落实还很成问题，其作用无从发挥。这种静态化和形式化的内部控 制现状使得内部控制雄以适应瞬息万变的经营环境和目益复杂的经营活动，一定程度上导致了内部 控制活动的边缘化，得不剑应有的管理层重视。 2．当前企业的内部控制是片面的和不系统的 从两方国家推动内部控制建立完善的历史看，内部控制的关注应该是系统、全面和整体的，而 不应仅仅关注财务报告所含的相关信息。目前，国际上通认的内部控制目标有3个：(1)财务报告 (financial 理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、 促进企业实现发展战略。为了实现这些目标，内部控制在运行机制和制度规范等方面包含的内容应 更全面而系统，不廊局限丁会计控制、内部审计或简单的授权控制和职务分离等。当前我国许多企 业片面化和不系统的内部控制现状为《企业内部控制基本规范》的落实及推J’．增加了难度。 3．当前企业的内部控制