收入核算的几个问题.PPT

会计与税法的差异 姓名：于芳芳 邮箱：yff0536@ 电话主要内容 会计与税法存在差异的原因 收入确认中的差异 成本与费用确认的差异 资产处理的差异 会计与税法差异的表现形式及会计处理 会计与税法存在差异的原因 目标不同 遵循原则不同 计量依据不同 1.目标不同 税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税人之间的分配问题，具有固定性、强制性和无偿性。 企业会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 2.前提与原则不同 基本前提比较 会计主体 纳税主体 持续经营 会计分期 货币计量 客观性原则——税收法定原则 相关性原则——相关性原则 谨慎性原则 重要性原则——公平原则 实质重于形式原则 3.　计量的依据不同 税收是依据现行税法确认计税依据、计算应税所得。 财务会计则是根据会计准则、会计制度的要求，客观、公允地反映企业的营业收入、营业成本和利润总额等。 收入的差异 一、收入概念 ㈠ 会计上的收入概念 《企业会计准则第14号—收入》规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （小）企业会计制度规定，收入是指企业在销售商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中取得的经济利益的总流入。 ㈡ 税法上的收入新税法第六条 税法上的收入概念体现公平。 ㈢ 差异分析 税法中的收入不仅包括营业收入，也包括会计上的利得，以及出于税收目的会计上不作为收入和利得而在税收中需要纳税的特殊项目。 会计收入可能由于税收优惠政策而不计入应税收入。 会计和税法收益内容对比 收益在会计和税法“报表”中列报对比 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 资本公积 营业收入 营业外收入 二、收入的确认 ㈠会计上的收入确认： 遵循权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则。 （强调：经济利益流入的可能性和 收入计量的可靠性） 《企业会计准则—基本准则》规定，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 《企业会计准则第14号—收入》和（小）企业会计制度分别按商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入等明确了各种收入的具体确认标准。 ㈢ 差异分析 1、收入的确认原则不同 会计上遵循客观性原则、实质重于形式原则和谨慎性原则，注重收入实质性的实现，并按重要性原则进行核算； 税法主要遵循法定性原则和确保收入原则，不考虑谨慎性和重要性； 2、收入确认的基本条件不同 会计上收入确认的基本条件包括经济利益流入的可能性和收入计量的可靠性，允许企业对收入确认作出职业判断 税法根据经济交易完成的法律要件是否具备，要求纳税人必须严格遵守税法规定。 三、收入的具体差异内容 ㈠ 商品销售收入的差异 1、会计确认标准 ①企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制； ③收入的金额能够可靠计量； ④相关经济利益很可能流入企业； ⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。 2、 会计确认金额： ①销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。 ②现金折扣在实际发生时作为当期费用； ③销售折让在实际发生时冲减当期收入。 ④销售退回： 不属于资产负债表日后事项的退回 属于资产负债表日后事项的退回 3、税法规定：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc 例：某企业在2007年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30，假定计算折扣时不考虑增值税。? 5月1日销售实现时，应按总售价作收入：?借：应收帐款 11700? 贷：主营业务收入 10000? 应交税费——应交增值税(销项税额) 1700? 按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。 企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。 1、企业应冲减的收入， 借： 以前年度损益调