IASB与FASB概念框架联合项目——计划、进展与评析研究.pdf

IASB与FASB概念框架联合项目 ——计划、进展与评析 陈德刚 （武汉大学经济与管理学院，湖北武汉） （湖北经济学院审计系，湖北武汉） 【摘要】IASB（国际会计准则理事会）与FASB（美国财务会计准则委员会）的概念框架趋 同联合项目，计划分八个阶段实施。实施一年半以来，项目已在前五个阶段，尤其是第一、 二、四阶段取得了显著进展。表面上看，该项目只是IASB和FASB两者整套准则趋同计划的 奠基性项目，但其本质却是未来世界会计标准制定权的一场争夺战。为此，我国应高度关注、 积极参与，在趋同的概念框架中合理地植入中国因素。 【关键词】概念框架；趋同；标准制定权 2004年4月底，IASB（国际会计准则理事会）与FASB（美国财务会计准则委员会）在 伦敦举行联合会议，重点探讨双方如何通过更紧密的合作来达到改进财务报告的目标。会议 主要讨论了两大议题，其中之一就是双方是否应当共同制定一套概念框架。这次会议中，IASB 与FASB同意为建立“一套单一趋同的概念框架”开展合作。双方一致认为，概念框架为选 择更优的财务报告问题解决方案提供了方向和手段。如果没有一套共同概念框架作为指导， 就无法实现真正的准则趋同。会议决定，由IASB与FASB职员就概念框架的制定步骤编制计 划。2004年10月的联合会议上, IASB和FASB讨论了该计划，并把“概念框架联合项目” 正式添加到它们各自的日程表中。由于该项目的目标是为IASB和FASB“开发出一套完整的、 内在一致的共同概念框架”，并将其作为“开发未来会计准则的可靠基础和指南”，所以该项 目的意义自然十分重大，很有必要高度关注、及时跟踪。为此，本文拟对该项目的计划、进 展加以介绍，并作出简要评析。 一、IASB与FASB概念框架联合项目:计划 总体上看，IASB和FASB（后简称“两会”）框架联合项目计划有三个基本指导思想：其 一，为有效地改进、完成并趋同现有概念框架，项目将着重关注原框架发布以来的环境变化 以及原框架的遗漏之处。其二，优先研究和审议项目计划中每一阶段内很可能让“两会”短 期内受益的问题，即“贯穿”大量准则趋同项目的问题。这样，项目计划中几个阶段的工作 将同时展开。其三，首先考虑适用于私有部门企业主体的概念，其后，“两会”将进一步考 虑这些概念于私有非营利组织的适用性。具体而言，“两会”计划分八个阶段实施该联合项 目。八个阶段中的前七个，每个阶段都包括规划、研究、“两会”对框架主要方面的初步审 议以及发布一个反映“两会”暂行结论以征求意见的初始文件等四个环节，之后再考虑征集 的意见并对暂行结论重新审议。“两会”可能会对每个阶段单独征求意见，也可能对几个阶 段同时征求意见。第八阶段用来解决所有余留的问题，发布整个趋同框架最终改进建议的征 求意见稿（它可能与第六、七阶段同步），征求公众的意见并再次审议，最后发布完整的概 念框架。 项目计划的八个阶段及其各自的现状，包括拟于近期发布的初始文件，列表如下： 项目阶段、主题与现状 拟于近期发布的初始文件 阶 主 题 现 2006 2007及以后 段 状 一 目标与质量特征 “两会” 二季 审议 度 二 要素、确认与计量属性 “两会” 2007年二季度 审议 （估计） 三 初始与后续计量 规划与职 待定 员研究 四 报告主体