新高级会计学探索研究.pdfVIP

新“高级会计学”探索 彭学明 湖南省吉首大学商学院416000 【内容摘要】高级会计并非特种会计，理论应立足于深层次的价值分析及计量、监控，并从 微观视角延伸到宏观视角。新“高级会计学”涵盖的内容可包括估价理论、行为会计、内部 会计控制、社会会汁等，其计量方法亦与传统财务会计有很大的不同。 【关键词】高级会计：价值分析；“模糊”计量 什么是高级会计?高级会计到底应涵盖哪些内容?目前学术界对此并未取得共识。但可 以明确的足，现行大学中的“高级会计学”从内容看似乎名不符实，实际上只能称其为特殊 业务会计或特种财务会计。笔者此文无意置疑教材本身的学术性，而是希望从一个全新的角 度探索“高级会计”应研究的问题，并根据会计学发展的理论与现实阐述个人的系列见解。 +一、。高级会计”的立足点 谈及高级会计，首先必须明确会计的本质。依照现行主流观点，会计属于一种管理活动， 即利用货币单位或价值形式记录、控制经济活动．权衡利弊得失，讲求经济效盏的管理活动。 基于该理念引申出的“高级会计学”，其立足点显然不能仅仅局限在核算上，更应强调深层 次的价值管理、分析和监控，以全面把握和理顺现代会计知识。或者说，一系列中级会计知 识偏重于会计实务，而高级会计则需侧重于学术上的开拓视野，理沧上的进一步深化，并从 微观领域向宏观延伸。只有这样，会计理论才趋于完整和具开拓性，同时也才能给“高级” 二字作出一个更精准的注解。 “高级会计学”理论必须与时代发展对会计的要求同步。尽管上个世纪出现的管理会计 已挑战了传统簿记观念，但会计理念和思维还有进一步拓展的空间。从现实中我们可以看到， 无论财务会计还是管理会计在计量和控制方面实际上仍存在着一个盲点，即机械的数据常常 不能充分反映人类活动中复杂的价值关系及其客观公正性。如果会计的思维只是局限在企业 层面上的价格收支，以利润最大化柬替代效益作为追求的难一目标，一方面其理论拓展空间 有限．另一方也会在实践中助长观念的狭隘和易受到价值冲突困扰。高级会计必须弥补这一 缺陷，即将计算和监控的视线指向更广泛的各类行为，指向价值往来中的效用，运用理性判 断和“模糊”计量为不同组织或个人指明如何从价值上明辨是非优劣，使现代会计成为建立 在伦理原则基础上的各种决策和控制行为的支撑力量。具体来说，高级会计要将触角伸向人 们活动的各个领域，站在汁量、分析的角度研究各种影响人类生存、发展的行为：研究组织 中会计控制系统和价值监控原理；研究如何站在社会立场上判断和思考事物客观效用和效益 问题。而这一切都围绕着价值上的得失比较和综合效益最大化这一会计理念的精髓展开。从 而促使现代会计成为管理科学的核心环节，使各种监控理论从虚空落到实地。 显然，现有高级会计学教材并不能满足上述要求，无论是合并会计、租赁会计、外币业 务还是特殊业务会计，其内容均属企业财务会计的延伸。个人认为，即使西方教材如此定调 亦不必简单模仿，对学生的引导要从管理实践的需要或会计科学本身的发展出发，创出并传 授有中国特色的高级会计学教材。也就是说，“高级会计”可以从内容上进行根本性的变轨 或改革，即将以往的“高级会计学”更名为“特种会计”，代之以与管理会计同样有别，着 眼于价值监控和分析性思维，具有开拓性、前瞻性和高端引导性的新型高级会计学理论。 二、新。高级会计学”应涵盖的内容 “高级会计学”必须反映会计科学的前沿问题，并全面补充初、中级会计知识的不足一 —特别是如何运用价值理念和深层次的效益观去认知、估量和处理各种复杂的社会现实问 题。因此，咀下几方面笔者认为均属可着重探讨的内容。 (一)估价理论 会计与价值有着天然的联系，但价值并不等同于价格。价格是价值的表象，表面现象是 否合理需要结合效用深入分析需求方受益状况——含效用获取难度或必要消耗之分析。现实 中许多理论往往将价值与价格混为一谈，围绕价值形式开展的会计核算、管理和监督实际上 也只是围绕着价格收支进行。高级会计应超越以表象代替内在的视野，揭示价值的本质以及 价值判断或评估原理，从而深化人们分析现状的能力。 估价涉及到对各种自然资源、财产物质和人力资源价值的判断，对此高级会计学应分别 阐明下列估价理论： 其一，在通过财务会计学习掌握了按历史成本计量资产价值的核算原则后，了解按公允 价值、重置价值和未来现值等确认资产价值的方法。该项认知不一定在帐表内反映