会计学基本理论与实务（田中禾）第8章 费用.pptVIP

第八章 费用 田中禾 教授 兰州大学管理学院 财务管理与会计学研究所 联系电话: 8912253 办公室: 兰州大学综合楼1218室 E-mail: tianzhh@lzu.edu.cn 本章主要内容 1.费用的定义与分类 2.费用（成本）的核算 3.本章思考题 1.1、费用的定义 我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中将费用定义为：“费用是指企业在日常生活中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。 1.2、费用的特征 根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征： 1、费用应当是企业在日常生活中形成的 日常活动中所产生的费用通常包括销售成本（营业成本）、职工薪酬、折旧费等。将费用界定为日常活动中所形成的，目的是为了与损失相区分，因企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，应当计入损失。 2、费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润 费用应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或负债的增加（最终也会导致资产的减少）。其表现形式包括，现金或现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或消耗等。鉴于企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目，因而不会确认为费用，应当将其排除在费用之外。 3、费用应当最终会导致所有者权益的减少 与费用相关的经济利益的流出最终应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用 1.3、费用的分类  费用包括生产费用与期间费用。 生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。 期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用、财务费用。 2、费用的核算 根据权责发生制原则，企业应当合理确认和计量营业收入。企业收入的确认主要包括两个方面的内容，即收入实现的时间和所实现收入的金额。按照企业会计准则规定，企业在未来经济利益很有可能增加并且增加的金额能够可靠计量时才能确认，这一原则具体包括三个条件：首先，为获取收入的活动已发生或商品的所有权已转移；其次，款项已获取或已取得将来收取货款的权利；最后，收入的金额能够准确计量。 收入计量是指企业对以实现的收入按什么金额在账表中反映和列式的过程。一般来讲，企业收入金额应按企业与购货方或资产使用者达成的协议来确定。 2.1、生产费用 生产费用(production expenses)，是指在企业产品生产的过程中，发生的能用货币计量的生产耗费，也就是企业在一定时期内产品生产中消耗的生产资料的价值和支付的劳动报酬之和。 2.1.1 产品生产成本 1．核算内容 产品生产成本核算和反映的是企业某一时期内某种产品所应承担的费用，是生产费用按一定的产品对象加以归集和汇总的结果。 2．账户设置 为了归集生产费用，核算产品成本，应设置一定的总账账户及必要的明细账户。总账账户一般设置“生产成本”账户，用以核算企业进行产品生产（包括产成品、自制半成品和提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该总账科目下设立“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，并按各成本核算对象进行明细核算。它是一个成本类账户，借方核算各项生产费用的发生数，贷方核算完工入库产品应负担的成本数，期末借方余额表示期末尚未制造完工、需要在以后期间继续加工的在制品应负担的生产费用。 属于辅助生产的费用先在“辅助生产成本”账户核算后，再转入“基本生产成本”等账户。生产费用中的其他间接费用则应通过“制造费用”账户处理，期末时再将汇集的制造费用转入“生产成本”账户。，但与软件的所有权无关，其所有权属于客户。 1．核算内容 制造费用用来核算和反映企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，需要先归集，期末时再按一定的方法将费用分配给各受益对象负担，例如，车间管理人员的工资及提取的福利费、固定资产折旧费及修理费、办公费、水电费、劳动保护费、季节性停工损失等。 2．账户设置 “制造费用”账户属于成本类账户。其借方核算企业在生产过程中实际发生的各项间接费用，如机物料消耗、管理人员薪酬、固定资产折旧等，贷方核算在会计期末按照一定的分配标准分配给本期所生产的各种产品负担而转入“生产成本”账户的生产费用。期末结转后没有余额。本账户按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。 2.1.2 制造费用 营业成本（Operating costs)，也称经营成本、运营成