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《会计制度设计》串讲 第七章 投资业务会计制度的设计 第一节概述 　　一、投资的概念和特点 　　（一）概念： 　　1、投资是企业单位为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 　　2、分类： 　　1）按照投资者的意图： 　　①以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产：交易性金融资产 　　交易性金融资产：能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。如：短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资 　　②持有至到期投资：符合到期日和回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如：企业从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率公司债券 　　③可供出售金融资产：初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除下列各类资产以外的金融资产：a、贷款和应收账款b、持有至到期投资c、交易性金融资产。如：企业从二级市场购入的，有报价的债券投资、股票投资、基金投资等 　　④长期股权投资：持有时间超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。如对子公司投资、联营企业投资、合资企业投资 　　⑤投资性房地产：为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 　　2）按投资目的： 　　①交易性金融资产 　　②持有至到期投资： 　　③长期股权投资 　　（二）投资业务特点： 　　1、一般特点： 　　①能为企业带来未来经济利益，可以直接或间接的增加流入企业的现金或现金等价物；②收益与风险并存； 　　③投资资产的流动性较强，极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为往往又具有隐蔽性；④投资资产的价值变化较大，容易发生计价不当和财务处理出现弊端等问题 　　2、交易性金融资产和可供出售金融资产的特点 　　1）相同点 　　①变现能力强 　　②能够在公开市场交易并且有明确市价，近期内出售，回收金额不固定或不可确定 　　③持有资金作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性 　　④投资目的是为了利用生产经营过程中的暂时闲置资金获得一定的收益 　　2）不同点 　　会计核算上可供出售金融资产取得时发生的交易费用计入初始入账金额，后续计量时公允价值变动计入所有者权益；而交易性金融资产取得时发生的交易费用计入投资收益，后续计量时公允价值变动计入当期损益 　　3、持有到期投资的特点： 　　1）到期日固定，回收金额固定或可确定 　　2）属于非衍生金融资产 　　3）企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产 　　4）企业有能力持有至到期的非衍生金融资产 　　衍生金融资产：具有以下特征的金融资产 　　①价值随特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级等或其他类似变量的变动而变动 　　②变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系 　　③不要求或很少要求初始净投资 　　④在未来某一日期结算 　　4、长期股权投资的特点 　　1）投资目的一般是为了控制被投资公司的经营管理权，对该公司的股利发放方针施加影响，或者为企业未来某项经营活动的需要积累一笔数额较大的资金，或者为了获得其他行业、其他地区较高的利润，而不仅仅是使闲置的现金发挥效益。 　　2）投资风险较大 　　3）一般投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动较少；在没有出现特殊情况时，投资企业通常无意在短期内收回投资 　　4）有合同、章程等法律文件的严格约束 　　5）会计核算复杂 　　二、投资业务会计制度设计目标和要求 　　（一）投资业务会计制度设计目标 　　1、防范投资风险 　　2、保护投资资产的安全与完整 　　3、提供真实投资状况的财务信息 　　（二）投资业务会计制度设计要求 　　1、安全要求 　　2、成本效益要求 　　3、权责明确、奖惩结合要求 　　4、信息反馈要求 第二节　投资业务内部会计控制制度的设计 　　一、职责分离制度的设计 　　（一）对外投资的决策人员与执行人员相分离 　　（二）对外投资计划的编制人员与审批人员相分离 　　（三）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离 　　1、投资购入、出售的经办人员必须与会计核算人员相分离 　　2、证券保管人员必须与负责投资交易账务处理的人员相分离 　　3、参与投资交易活动人员必须与有价证券的盘点工作人员相分离 　　（四）对外投资处置的审批与执行人员相分离 　　二、授权批准制度的设计 　　（一）对外投资决策的授权批准程序 　　一般投资项目，如用少量闲置现金进行临时性短期投资，投资计划可由董事会授权的一位高级职员负责审批；重大投资项目的决策应当实行集体审议联签 　　（二）对外投资业务实施的授权批准程序 　　企业应授权具体部门 或人员办理投资业务，每一笔投资都必须在企业最高管理当局或其授权人员的授权范围内操作。这些业务的执行，都必须按照企业最高管理当局已批准的计划和下达