电子商务税收问题研讨.pdf

论 文 摘 要 电子商务的出现不仅引发了商业贸易机制和企业运作方式的深刻 变革，而且也触及到社会、经济等诸多领域的一些重大问题。在经济 方面电子商务触及最多的是各国的税收制度和税收征管等问题，在面 临新事物时，现有的税收机制应如何应对?本文即是对电子商务税收 问题进行探讨，并希望通过深入的研究来寻求有效的解决方案。 第一部分阐述了电子商务的基本理论与实务。电子商务是一种不 同于传统形式的商务，它是建立在网络基础上的，具有无纸性、无形 性、无址性、无界性的特征，而且电子商务的种类多、交易范围广、 流动性大，这些都影响着现行税收机制的运行。 第二部分分析了电子商务对税收机制的影响。电子商务产生后， 税收理论不能在税收实践中完全体现:部分交易的性质发生了变化， 收入性质也难以区分，现行税制无法对其充分课税，从而无法彻底贯 彻税收的财政原则、公平原则、效率原则。而对税收制度的影响主要 体现在增加了税制要素的不确定性:现行税制对商品和服务进行了严 格的分类，以明确对不同的征税对象征收不同的税，但是随着网络技 术的发展，商品和服务的分类越来越模糊，由此也就难以确定其征税 地和由谁向哪个税务机构履行哪种缴纳义务;另外，涉及电子商务的 收益所得也难以划分为销售所得、服务所得或特许权使用费所得等， 从而难以确定适用的税种和税率。现行税收征管方式也鱼需调整:在 电子交易中，交易双方采用无纸化操作导致现行的税务征管失去基础， 如何对之征税并保证税收及时、足额地入库?电子商务中保密技术的 发展、匿名支付体系的使用使交易者的身份难以确定，对这些交易者 的税收征管变得异常困难。 电子商务也对现有的国际税收体系形成了一定的冲击，税收管辖 权及其相关概念受到了挑战:电子商务出现以后，国与国之间税收管 辖权的冲突会进一步加剧，常设机构的概念由于互联网的应用和电子 商务的开展逐渐失去了意义。另外，互联网的发展促进了跨国公司经 营一体化和内部管理的完善，为跨国公司转移定价、转移利润、利用 一1- L14 国际避税地避税等提供了机会。 第三部分是对国外的电子商务税收政策框架说明及评析.为了进 一步繁荣电子商务，同时维护本国的税收利益，各国政府针对新的形 式提出了自己的建议及措施，并希望在全球范围开展相互合作，共同 探寻合理的适合电子商务发展的税收政策。美国主张免税，而欧盟则 力争对电子商务课以流转税，OECD等组织也提出了自己的课税主张， 加拿大税收专家提出了一种被称为 “比特税”的税收方案。 第四部分是对我国电子商务税收运行机制的构建。在明确以上问 题之后，借鉴国外的经验并针对我国电子商务才起步的特点来完善电 子商务下的税收机制:在按照鼓励、扶持的政策思想指导下，采取相 应的税收原则，优化税制、加强征管。在税制方面进一步明确增值税、 营业税、所得税的征税范围，扩大营业税中无形资产的范围，防止征 税范围的断档或重叠:对部分电子商务暂时实施扶持性税收政策，以 保证其健康发展。在税收征管方面增加税务登记中涉及电子商务的相 关栏目;用新技术对网上数字信息流进行分辨，制定对电子商务交易 资金流的控管办法;规范财务软件、实施财务软件备案制度并启用电 子发票:进一步明确关于电子记录保存和加密的相关要求。 加强国际税收协调，促进税收管辖权正常行使。我国应积极参与 电子商务税收理论与政策、原则的国际协调，在协调过程中，应坚持 国家税收主权并尊重他国税收主权，坚持世界各国共同享有对互联网 贸易平等课税的权利，尊重国际税收惯例. 第五部分是完善电子商务税收配套措施的建议。电子商务税收并 不是孤立的个体，影响它的因素还有很多，做好配套措施是电子商务 税收的有效保证。提高电子商务的安全性，加强电子商务立法是保障 电子商务正常运行的重要手段。为电子商务营造一个健康的发展环境， 应不断完善金融体制改革，加强对电子货币的管理，使税务部门能够 对电子货币实施有效的控管。 关键词:电子商务 税收制度 税收征管 国际税收