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论 文 摘 要
电子商务的出现不仅引发了商业贸易机制和企业运作方式的深刻
变革,而且也触及到社会、经济等诸多领域的一些重大问题。在经济
方面电子商务触及最多的是各国的税收制度和税收征管等问题,在面
临新事物时,现有的税收机制应如何应对?本文即是对电子商务税收
问题进行探讨,并希望通过深入的研究来寻求有效的解决方案。
第一部分阐述了电子商务的基本理论与实务。电子商务是一种不
同于传统形式的商务,它是建立在网络基础上的,具有无纸性、无形
性、无址性、无界性的特征,而且电子商务的种类多、交易范围广、
流动性大,这些都影响着现行税收机制的运行。
第二部分分析了电子商务对税收机制的影响。电子商务产生后,
税收理论不能在税收实践中完全体现:部分交易的性质发生了变化,
收入性质也难以区分,现行税制无法对其充分课税,从而无法彻底贯
彻税收的财政原则、公平原则、效率原则。而对税收制度的影响主要
体现在增加了税制要素的不确定性:现行税制对商品和服务进行了严
格的分类,以明确对不同的征税对象征收不同的税,但是随着网络技
术的发展,商品和服务的分类越来越模糊,由此也就难以确定其征税
地和由谁向哪个税务机构履行哪种缴纳义务;另外,涉及电子商务的
收益所得也难以划分为销售所得、服务所得或特许权使用费所得等,
从而难以确定适用的税种和税率。现行税收征管方式也鱼需调整:在
电子交易中,交易双方采用无纸化操作导致现行的税务征管失去基础,
如何对之征税并保证税收及时、足额地入库?电子商务中保密技术的
发展、匿名支付体系的使用使交易者的身份难以确定,对这些交易者
的税收征管变得异常困难。
电子商务也对现有的国际税收体系形成了一定的冲击,税收管辖
权及其相关概念受到了挑战:电子商务出现以后,国与国之间税收管
辖权的冲突会进一步加剧,常设机构的概念由于互联网的应用和电子
商务的开展逐渐失去了意义。另外,互联网的发展促进了跨国公司经
营一体化和内部管理的完善,为跨国公司转移定价、转移利润、利用
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国际避税地避税等提供了机会。
第三部分是对国外的电子商务税收政策框架说明及评析.为了进
一步繁荣电子商务,同时维护本国的税收利益,各国政府针对新的形
式提出了自己的建议及措施,并希望在全球范围开展相互合作,共同
探寻合理的适合电子商务发展的税收政策。美国主张免税,而欧盟则
力争对电子商务课以流转税,OECD等组织也提出了自己的课税主张,
加拿大税收专家提出了一种被称为 “比特税”的税收方案。
第四部分是对我国电子商务税收运行机制的构建。在明确以上问
题之后,借鉴国外的经验并针对我国电子商务才起步的特点来完善电
子商务下的税收机制:在按照鼓励、扶持的政策思想指导下,采取相
应的税收原则,优化税制、加强征管。在税制方面进一步明确增值税、
营业税、所得税的征税范围,扩大营业税中无形资产的范围,防止征
税范围的断档或重叠:对部分电子商务暂时实施扶持性税收政策,以
保证其健康发展。在税收征管方面增加税务登记中涉及电子商务的相
关栏目;用新技术对网上数字信息流进行分辨,制定对电子商务交易
资金流的控管办法;规范财务软件、实施财务软件备案制度并启用电
子发票:进一步明确关于电子记录保存和加密的相关要求。
加强国际税收协调,促进税收管辖权正常行使。我国应积极参与
电子商务税收理论与政策、原则的国际协调,在协调过程中,应坚持
国家税收主权并尊重他国税收主权,坚持世界各国共同享有对互联网
贸易平等课税的权利,尊重国际税收惯例.
第五部分是完善电子商务税收配套措施的建议。电子商务税收并
不是孤立的个体,影响它的因素还有很多,做好配套措施是电子商务
税收的有效保证。提高电子商务的安全性,加强电子商务立法是保障
电子商务正常运行的重要手段。为电子商务营造一个健康的发展环境,
应不断完善金融体制改革,加强对电子货币的管理,使税务部门能够
对电子货币实施有效的控管。
关键词:电子商务 税收制度 税收征管 国际税收
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