2009年高级会计师考试案例分析模拟试题05.doc

2009年高级会计师考试案例分析模拟试题所得税一案例分析题 1. 甲公司20×9年有关所得税资料如下： （1）假设所得税税率为25%，年初递延所得税资产余额为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额19.8万元；年初递延所得税负债余额为0。 （2）本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣），工资及相关附加超过计税标准60万元。 （3）年末计提固定资产减值准备50万元（年初减值准备为0），使固定资产账面价值比其计税基础小50万元；转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。 （4）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。 （5）至20×8年年末，公司尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。 （6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。 （7）甲公司计算的20×9年所得税费用为140.7万元。 要求： （1）分析上述资料中各个事项是否形成暂时性差异，如果形成暂时性差异，计算应确认的递延所得税资产（负债）的余额。 （2）分析与判断甲公司计算的20×9年所得税费用是否正确，如果不正确，请计算正确金额。 2. 甲股份有限公司（简称甲公司）为一家服装生产企业，其产品享誉海内外。该公司适用的所得税税率为25％，所得税按照《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算。甲公司近年来连续盈利，预计在相当长的时间内保持盈利势头不变。 2009年发生的有关情况如下： （1）10月8日，甲公司用闲置资金购入900万元证券，作为交易性金融资产，至年末，该批证券没有出售，其年末公允价值为980万元。甲公司按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定，将该批证券按980万元列示在资产负债表中。按照税法规定，可以在税前抵扣的为初始购入成本。 （2）5月，甲公司生产的一批服装入库成本为460万元，由于服装面料不符合流行风格、款式过时，滞销积压到年末。甲公司根据《企业会计准则第1号——存货》，对该批服装计提了120万元的存货跌价准备，年末资产负债表中列示的该批存货金额为340万元。 （3）甲公司于2008年12月从国外进口一种先进的服装加工设备，投入使用后服装档次提高了一大步，成为畅销产品。考虑到该设备技术进步快，作为新设备使用强度大，故采用年数总和法计提折旧。该设备的原始成本为3 200万元，预计净残值200万元，预计使用年限5年。按照税法规定，该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计核算规定一致。 （4）6月，甲公司与某公司签订了房屋租赁协议，租用该公司的临街房1 400平方米用作服装的展销厅。协议规定，从2009年7月1日起，租期3年，每月租金10万元，在2008年6月支付第1年租金，后两年租金依次后推。年末甲公司资产负债表中已列示该项应付租金60万元。 要求： （1）分析说明事项1，2009年年末交易性金融资产的计税基础是多少？是否产生暂时性差异？ （2）分析说明事项2，2009年年末存货是否产生暂时性差异？如果存在暂时性差异，指出属于何种暂时性差异。 （3）分析说明事项3，2009年年末固定资产的账面价值和计税基础是否相等；是否产生应纳税暂时性差异？ （4）分析说明事项4，由于租金形成的负债的计税基础，并指出该负债是否形成暂时性差异。 （5）假定甲公司暂时性差异在可预见的未来很可能转回，以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，请分析计算上述各项暂时性差异应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。 3. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”），适用的所得税税率为25%。该公司2008年利润总额为8 000万元，当年涉及所得税核算的交易和事项如下： （1）2007年12月购入一套环保设备，取得成本为2 400万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。税法规定，企业的环保设备可以采用加速折旧方法计提折旧，从税前扣除。甲公司该环保设备预计使用年限和净残值均符合税法规定。甲公司在计税时对该设备采用双倍余额递减法计提折旧。 （2）2008年2月开始对某专用技术进行研究开发。该专用技术研究阶段支付开发人员工资200万元，领用原材料100万元，共计300万元。进入开发阶段后支付开发人员工资600万元，支付租用研发专用设备租金400万元，共计1 000万元。2008年12月31日，该研发活动形成的专用技术达到预定用途，甲公司将开发阶段发生的支出1 000万元中符合资本化条件的开发支出800万元，确认为