概念框架的国际趋同动态及对我国的启示研究.pdf

概念框架的国际趋同动态及对我国的启示 沈颖玲 (浙江财经学院会计学院，浙江，310018) 【摘要】概念框架的国际趋同是会计准则国际趋同的前提。本文分析了 FASB 与IASB 构建共 同概念框架的背景原因，探讨了构建共同概念框架的目标及方法，并追踪共同概念框架的发 展动态，阐述了 FASB 与IASB 关于概念框架项目所达成的现有结论。文章进一步指出，我国 的基本准则不能取代概念框架，并逐一探讨了我国财务会计概念框架的性质与地位、构成以 及如何保障概念框架顺利出台的措施。 【关键词】财务会计概念框架；共同概念框架；基本准则；国际趋同 经济全球化要求会计国际化，而会计准则国际趋同是会计国际化的核心。目前，随着国 际财务报告准则充当全球会计准则的呼声日益强烈，各国会计准则都纷纷向国际财务报告准 则趋同。2002 年 10 月 29 日，世界上最具影响力的两个会计准则制定机构 FASB 与 IASB 正 式签订了 Norwalk 协议，并共同发布了一份谅解备忘录，双方表示将共同致力于制定高质 量的、可比的会计准则，以用于国内公司与跨国公司的财务报告。在那次联合会议上，双方 承诺尽各自最大的努力使现有的财务报告准则充分可比，并可付之实施；从此，双方开始履 行它们对制定高质量和可比的会计准则各自应承担的职责。在推动会计准则国际趋同的进程 中，双方意识到，要实现会计准则的国际趋同，就必须联合构建一个共同的概念框架。 一、构建共同概念框架：会计准则国际趋同的前提 众所周知，概念框架是制定和评估会计准则的理论基础，各国制定会计准则的指导思想、 基本理念、目标和原则都体现在其各自的概念框架之中。而现有美国 FASB 及其他准则制定 机构和 IASC 的概念框架大多是一、二十年前制定的，反映了当时会计理论的研究成果和准 则制定者的一些基本思想和理念，如果不对原有的概念框架进行改造和更新，它们不仅不能 继续发挥制定和评价会计准则的指导作用，而且还与近年来发布的会计准则之间的矛盾也越 来越突出，从而不能保证概念框架与会计准则之间、各会计准则之间的内在一致和首尾一贯。 此外，FASB与 IASB 以及其他利益相关者的一个共同目标是促使会计准则向“原则导向” 的准则制定模式发展。而为实现“原则导向”会计准则的制定目标，准则不能仅是一些惯例 （Convention）和实务（Practice）方法的汇集，而应建立在一些基础的概念（Concept）① 之上。按照我们的理解，财务会计概念框架恰恰是一个以会计目标为核心概念的会计原则或 概念体系。以“原则导向”制定会计准则，就更应该强调概念框架对会计准则制定的导向作 用。但是，如果没有共同概念框架的指导，各会计准则制定者只能依据各自所形成的概念开 展准则的制定工作。而如果基于各自的概念框架制定会计准则，只有当各自框架对所涉及问 题的认识碰巧一致时，才能产生对所选会计处理方法的一致性。然而，这种各方认识偶尔一 致所产生的会计处理方法的一致性只能是暂时的，因为准则制定机构的成员是变动的。因此， 根据各自概念所形成的框架也将发生变化，这可能导致准则制定机构所制定的会计准则对类 似问题的会计处理产生很不一致的结果，而根据不一致的准则所编制的财务报表也就很难对 用户提供利于其决策的信息。因此，只有实现会计准则制定标准的国际趋同，才能使按概念 ①依据牛津英语字典的解释，概念是指对一类事物的一般看法或主意，而惯例是指基于公认的规则与操作方 法。 1 框架制定的会计准则实现国际趋同，从而真正使会计成为国际通用的商业语言，发挥会计信 息在资本市场中配置资源的作用。 实务中，FASB 与IASB 在实现会计准则趋同的过程中遇到了很大的困难，两者都意识到， 现有概念框架之间存在的差别阻碍了双方财务会计及未来合作项目中共同准则的制定，若继 续根据现行 FASB 概念框架与 IASB 概念框架来制定会计准则的话，则很难完全实现双方发布 一套共同的“原则导向”准则的目标。而若双方携手制定共同的概念框架，将发挥各自的资 源优势，对于双方今后会计准则的制定都将受益。而且，联合着手这一项目可以保证双方同 时考虑相同的问题，利于解决一些在双方议定日程内讨论问题之外的差异，这有利于实现双 方会计准则的最终趋同。2004 年 10 月，在 FASB 与 IASB 召开的联