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三 营业税 第一节 税种的设置 一、营业税的性质与类型 ㈠营业税的性质 营业税是对各种营利事业向经营者征收的一种税。一般而言的营业，是指劳力与资本相结合以谋取盈利的活动 ㈡营业税的基本类型 二、营业税的特殊作用 主要表现在以下两个方面： ㈠平衡不同产业之间的税收负担 ㈡实施社会政策，提高福利水平 三、营业税的产生与发展 在西方，早在中世纪，各国就曾对营业商户征收具有营业税性质的营业许可金。1791年，在营业许可金的基础上，法国开始征收一般营业税，开创了现代营业税的发展史 在中国，早在明清时期，就开始征收现代意义的营业税，如明代的“市肆门摊税”，清代的“牙税”、“当税”等 1932年，民国政府颁布了《营业税办法大纲》，创设了一般营业税 中华人民共和国成立后，在对货物单独征收货物税的同时，对所有工商企业按营业额征收工商业税，属于一般营业税 1958年，将货物税、按营业额征收的工商业税和其他相关税种合并为工商统一税 1973年，又将工商统一税与其他相关税种合并为工商税。工商统一税和工商税均具有一般营业税的性质 1984年，将工商税分解为产品税、增值税、营业税和盐税，正式确立了营业税税种，并只对商业服务业征收，对工业则不再征收营业税 1994年，对商业批发与零售征收的营业税改为增值税，营业税主要对农业、工业之外的第三产业征收 第二节 征税对象与纳税义务发生时点 一、征税对象 现行营业税的征税对象有以下两类： ㈠在中华人民共和国境内提供应税劳务 ⒈基本规定 应税劳务的项目有： ⑴交通运输业 ⑵建筑业 ⑶金融保险业 ⑷邮电通讯业 ⑸文化体育业 ⑹娱乐业 ⑺服务业 ⒉混合销售和兼营的处理 ㈡在中华人民共和国境内转让无形资产和销售不动产 无形资产是指不具备实物形态但能够带来经济利益的资产，包括土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉 转让无形资产是指有偿转让无形资产的所有权或使用权 在中华人民共和国境内转让无形资产是指所转让的无形资产在中华人民共和国境内使用 不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状变化的财产，包括销售建筑物或构筑物、其他土地附着物 销售不动产是指有偿转让不动产的所有权 在中华人民共和国境内销售不动产是指所销售的不动产在中华人民共和国境内 二、纳税义务发生时点 ㈠起征点 对于个人提供应税劳务，按期纳税的，起征点为月营业额1000—5000元，按次纳税的，起征点为日（次）营业额为100元 ㈡纳税义务发生时间 ⒈一般规定 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 ⒉特殊规定 ⑴建筑业 ⑵金融保险业 ⑶以预售形式提供应税劳务或财产 ⑷会员组织收取的会员费 ⑸无偿提供应税劳务或财产 第三节 税率 营业税实行比例税率。参照增值税的税率水平，各类应税劳务附加值的比重以及劳务的进项中所包含的税收的多少，营业税的基本税率定为3％、5％，对于娱乐业，规定了5-20％的比例税率 第五节 税额计算 一、基本公式 营业税应纳税额的计算公式为： 应纳税额=应税营业额×税率 * * 营业税 依据征税目的 依据征税对象范围 营业收益税 特殊营业税 一般营业税 营业执照税 3 3 5 3 3 5-20 5 5 5 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 建筑、安装、修缮、修饰及其他工程作业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 销售建筑物及其他土地附着物 一、交通运输业 二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电通信业 五、文化体育业 六、娱乐业 七、服务业 八、转让无形资产 九、销售不动产 税率（%） 征收范围 税目 *