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四 资源税

四 资源税 第一节 税种的设置 一、资源税的性质与类型 (一)资源税的性质 资源税是对自然资源、向从事资源开发与利用的单位与个人、按资源产品的数量与规定的单位税额征收的一种税。 在自然资源归国家所有的情况下,政府通常要以租金的形式向从事资源开发与利用的单位与个人收取一部分收入,如地租、矿租等。中国现行资源税,仍然具有这种租金的属性。 (二)资源税的基本类型 根据资源税的征税范围,可将资源税划分为特殊资源税与一般资源税。 根据资源税的计税方法,可将资源税划分为分类资源税与综合资源税。 二、资源税的特殊作用 有利于实现国家作为自然资源所有者的经济权益 有利于平衡不同等级自然资源开发者或利用者之间的税收负担 。 有利于合理开发与利用自然资源,实现经济的可持续发展 。 三、资源税的产生与发展 在中国古代,最早的资源税发轫于春秋时期齐国的“官山海” 。在封建社会,各个朝代都设有各种形式的矿税、山林税、渔税等资源税。 中华民国时期,曾在全国统一征收矿区税、矿产税、矿统税。 中华人民共和国成立后,曾明确规定对盐单独征税,同时,在工商业税及后来的货物中,还包括对各种矿产品征收货物税。 1984年,中国正式设立资源税,征税对象为原油、天然气、煤炭三种矿产品及盐。 1994年,对所有的矿产品及盐征收资源税。 第二节 征税对象 一、征税对象 (一)矿产品 1.原油 2.天然气 3.煤炭 4.其他非金属矿原矿 5.黑色金属矿原矿 6.有色金属矿原矿 (二)盐 第三节 税率 现行资源税采用幅度定额税率,具体标准依据《资源税税目税额幅度表 》确定。 同一应税产品,由于资源禀赋不同、开采条件不同,由国家统一划分了资源等级并分别规定了不同的适用税额。 国家未统一划分资源等级和规定适用税额的,由省级人民政府在一定幅度内核定适用税额。 第四节 税额计算 一、基本公式 应纳税额=应税产品的数量×单位税额 代扣代缴的资源税额=收购未税矿产品数量×适用单位税额 二、例题 (一)石油、天然气应纳税额的计算 胜利油田2005年10月销售原油210万吨,按规定其适用的单位税额为22元/吨。计算该油田本月应纳的资源税。 应纳税额=2 100 000×22=46 200 000(元) (二)煤炭应纳税额的计算 某煤矿,2007年4月销售原煤150万吨,职工住宅取暖及职工食堂领用同品质原煤5 000吨,以原煤直接加工洗煤50万吨,对外销售36万吨。该煤矿原煤资源税单位税额为2.8元/吨;洗煤与原煤的选矿比为60%。计算该煤矿本月应纳的资源税。 应纳税额=(1 500 000+5 000+360 000/60%)×2.8 = 5 894 000(元) (三)金属矿产品应纳税额的计算 某铜矿2007年11月销售铜矿石原矿8 000吨,移送部分原矿入选精矿500吨,选矿比为20%,该矿山铜矿属于5等,其适用的单位税额为5元/吨。计算该矿山本月应纳的资源税。 应纳税额=(8 000+500/20%)×5 =(8 000+2 500)×5 = 52 500元 (四)非金属矿产品应纳税额的计算 某膨润土矿,2007年5月销售膨润土4 200吨,按《资源税税目税额明细表》的规定,其适用的单位税额为5元/吨。计算该矿当月应纳的资源税。 应纳税额=4 200×5 = 21 000(元) (五)盐应纳税额的计算 北方某盐场2007年5月份销售海盐原盐10 000吨,移送使用原盐5 000吨加工洗盐,该盐场适用资源税税额为15元/吨。计算该盐场本月应纳的资源税。 应纳税额=(10 000+5 000)×15 =225 000(元) * * *

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