公共经济学税收制度PPT.ppt

税收制度; 一、税收制度构成 1、税种构成三要素 （1）征税对象 课税的目的物。 它决定征税的范围； 也是一种税区别于另一种税的主要标志。; （2）纳税人 直接负有纳税义务的单位与个人。 法人纳税人和自然人纳税人。 负税人：实际承受税款的单位与个人。 ; （3）税率 税额/征税对象数额。 比例税率：对所有课税对象都按同一比例课征的税率。 定额税率：每一个单位的征税对象应缴纳的税额。; 累进税率：把税基划分成若干等级，分别规定相应的税率，税率随着税基的扩增而递增。 累进税率分为：全额累进税率与超额累进税率。 ; 所得税：以各种所得为课税对象征收的税。 所得（Income）：经济所得，净所得，合法所得。 如个人所得税、企业所得税。; 财产税：以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。 如房产税、契税、印花税等。 ;; 3、税制质量评判标准 Vito Tanzi 的标准 1.集中性指标：如果相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收收入，就是优良的税制。 2.分散性指标：尽量减少收入少的小税种，尤其是贡献率不到1%的税种。 ; 3.侵蚀性指标：一国实际税基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。 4.征收时滞指标：税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。 5.从量性指标：从量征收比较简单，但是从量税越多，受通胀影响越大，税制缺乏弹性。; 6.客观性指标：要求有健全的核算体系和明确的会计标准。 7.执行性指标：重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅之于合理的处罚。 8.征收成本指标：降低征收成本。; 由此可以分析税制改革的背景： 预期目标没有实现； 特别条款过多，有歧视倾向； 税基被严重侵蚀； 税收结构与经济结构不相适应； 重复征税严重； 税制繁杂，纳税人无法接受。 ; 二、税收原则 1、税收的公平原则 （1）受益原则 根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。 （2）能力原则 根据收入、消费或财产的多少。 根据牺牲的程度。; 牺牲：纳税人税前获得的效用与税后获得的效用之差。 有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、边际牺牲均等。 绝对牺牲均等： 每个人的总效用中因征税而造成的损失应该相等。CBDE=C′B′D′E′。 ;; 比例牺牲均等： 每个人的税后的效用损失与其税前的总效用成同一比例。PBDK/OBDM＝P′B′D′K′/O′B′D′M′。 边际牺牲均等： 每个人因税收而造成的最后一个单位货币收入的效用应当相等。FG=F′G′。; 2、税收的效率原则 （1）税收经济效率 也即要保持税收中性。 税收中性：政府在课税之后，除了使人们因纳税而承受负担之外，最好不再承受超额负担。;;; （2）税务行政效率 税收征纳过程中所发生的各类费用，包括： 征税成本 纳税成本 ; 三、税收制度优化理论 1、商品税制优化理论 设法消除或减少税收的超额负担。 A想雇保姆，愿意支付的工资430元/月。B以前卖报，月收入400元。 A付420元雇B，节省了10元；B多赚20元。 现税务局要求B纳税50元。 结果A不愿支付，B得不到工作，政府没有税。; 税收会扭曲人的行为，导致了无谓损失，没有任何人从中受益。 经济学家证明，一种税收引起的无谓损失与税率的平方成正比。 比如，税率由原来的20%变成40%，所引起的无谓损失就是原来的4倍。; （1）普遍征税但征低税; （2）对需求价格弹性小的商品征高税，对需求价格弹性大的商品征低税。 这就是Ramsey定理，又称弹性反比法则。 这两种办法都违背公平原则。因为穷人会比富人承担更多的税。 ;; 2、所得税制优化理论 James A·Mirrlees 提出了倒U字型理论。 随着收入的增加，边际税率由接近于零逐渐提高，当收入达到一定水平时再逐渐降低，在收入极高阶段降为零。; 低收入段低税率，增进穷人的福利； 中等收入段高税率，带来更多的税收收入； 高收入段零税率，刺激投资，促进经济效率的提高。 ;【问题讨论】