成本核算方法历史演进研究-财会月刊.PDFVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 成本核算方法历史演进研究 杨旭群 王淑臣 渊广东建设职业技术学院 广州 510000 广东外语外贸大学财经学院 广州 510420冤 】 、适时制主线和 【摘要 本文在大量文献研究的基础上归纳出成本核算方法历史演进的三条主线：间接费用主线 售价原 成本主线；揭示了成本核算方法历史演进的原动力：成本核算方法缺陷、先进的管理制度和生产技术应用；提出客观环境是 决定不同成本方法在同一时期并存的主因。 】 【关键词 成本核算方法 历史演进 规律 共存性 目前，学术界研究成本核算方法的文献非常多，以成本核 电成本（直接人工成本低而间接费用所占比重相对高）偏离完 算方法的比较、评价和新成本核算方法的介绍、应用为主要研 全成本基本假设基础上提出了作业会计思想，斯托布斯（G. 究内容，但对成本核算方法历史演进遵循何种规律却鲜有论 。 ， T.Stanbus）则进一步完善了作业成本法会计思想20世纪末 述。本文在大量研究完全成本法、变动成本法、作业成本法、倒 以计算为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工 推成本法、完工效益会计、目标成本法和全生命周期成本法文 费用普遍减少，间接成本相对增加。成本构成的改变也改变了 献的基础上，归纳了成本核算方法历史演进的路线、原动力及 完全成本法的假设条件，用人工工时、工作量等标准分配间接 各种成本核算方法的共存性规律。 费用的成本核算，严重扭曲了成本，降低了建立在传统成本核 一、文献综述 算基础上的传统管理会计分析（包括变动成本法）对实践的反 。 ，将 成本信息相关性被弱化，因此，作业成本法的 1援 完全成本法 完全成本法是指在成本计算过程中 映和指导意义， 成本按其经济用途进行分类，以此为前提条件将全部生产成 研究与应用得到了进一步推广。 本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本， 。 4援 倒推成本法 倒推成本法是在20世纪70年代兴起的 并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。完 （ 适时制 JIT）基础上发展起来的一种简化的生产成本计算方 全成本法是与一定的生产力水平（如工业革命以来，机器大生 法。与传统成本计算方法的成本核算程序相反，倒推成本法是 产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）相适 在产品完工和销售时倒过来计算在产品、产成品等生产成本 应的一种成本计算方法，它以“直接成本在总成本中所占的比 的方法。这种成本核算方法是与适时制生产相适应的。在采 重很高”为假设前提，是一种传统的产品成本核算方法。 适时制生产的企业，从收到原材料到产品完工所耗用的时间 。 ，以 2援 变动成本法 变动成本法是指在成本计算过程中 大幅缩短，期末存货量很少，再用传统成本核算方法核算在产 成本性态为前提条件，只将变动性生产成本作为产品成本的 品成本将不符合成本效益原则，而使用倒推成本法则能简化 构成内容，而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本， 成本