税收筹划的类型和范畴.ppt

主讲：张营周 税收筹划的类型与范畴 一、初级税收筹划： 规避企业额外税负（P39) 二、中级税收筹划： 优化企业涉税经营方案（P39) 三、高级税收筹划： 争取有利的税收政策 （P39) 一、初级税收筹划 种种原因，企业实际支付的涉税款项可能大于按税法计算的应纳税额，二者之间的差额就形成了企业的额外税负 企业税收筹划的最低标准就是避免税收额外负担 基本目标：规避纳税错误、任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生，即恰当地履行纳税义务。 规避纳税义务还谈不上真正意义上的税收筹划，他展示的是一个“循规滔距”并严格按照税法履行纳税义务的纳税人应承担的税收负担。规避纳税义务还只是停留在按照正常的应税行为不多缴纳税款的层面上，还没有涉及对纳税行为进行设计以降低税负的层次。 企业税收额外负担的表现形式 企业自身税务处理错误造成多缴税款 企业无意中违反税法而招致的税务罚款 企业对某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位而多承担税负 税务机关的非规范性征管导致企业的涉税损失 1.1企业自身税务处理错误造成多缴税款 企业无账经营、账目混乱或凭证残损等造成核定税款偏高（P41,案例2-1） 不同应税项目下的计税依据未单独核算造成从高计征纳税（案例2-2） 免税、减税项目的销售额未单独核算以致企业无法享受相应的税收优惠（案例2-3，2-4） 税收处理错误导致纳税人遭受额外税负（2-5） 第五十一条?纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。 第五十二条?因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 ????因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。 ????对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。 第三十二条?纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 （无意中违反税法） 第六十三条?纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 ????扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 1.2企业无意中违反税法而招致的税务罚款 未按税法规定进行纳税申报（案例2-6） 未按税法规定进行纳税管理（案例2-7） 1.3企业误解税收政策而多承担税负 纳税人在纳税行为过程中，如果对税收政策使用不到位或者根本就不知道有税收优惠政策，同样也会自身遭受额外的税收负担。（案例2-8，2-9） 从商业企业购进的应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予抵扣外购应税消费品已纳消费税税款； 1.4税务机关处理错误导致企业的涉税损失 税务机关违规征税 税务人员滥用职权 税务机关使用税法错误 （案例2-10，2-11（典型）） 第五十五条?税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。 第四十二条?税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。 第三十八条?税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：（注意顺序）?? ????（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳