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汉简中的内部控制方法探索 ——汉代内部控制初步发展论 重庆理工人学财会研究与开发中心 内部控制课题组 【摘要】以汉朝简牍为依据，以体现内部控制要素的内部控制方法为序，证明我国内部控制制度 早在汉代已经初步发展，从而否定流行的内部控制产生丁20世纪40年代说。任何组织都有内部控 制。提出内部控制分为两个阶段说：以国家为主体，以国家财产为控制对象，主要服务丁公共治理 的古代内部控制：以组织为主体，服务下公司治理和公共治理的现代内部控制。 【关键词】汉代简牍内部控制方法要素 随着经济发展和研究的深入，内部控制逐渐发展成为一门独立的学科。国内外学术界流行观点 认为：“内部控制是‘I：业革命和人机器作业的结果”，“真正的产生还是20世纪的事。”Ilj不敢苟同。 内部控制是“旨在实现控制目标的过程”。2008年，财政部、证监会、审计署、银监会、保监 会联合颁布自2009年7月1日起实施的《企业内部控制基本规范》(以下称《基本规范》)，将内部 控制系统分解为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素，与CoSO的《内 部控制——整体框架》的五要素一致，只是有的要素名称人同小异。 在内部控制概念出现之前的漫长的人类历史中，内部控制甲．已被人们应用到经济、管理行为控 制中。地-卜．出土的简牍提供了坚实的证明。当代内部控制方法，一般认为有11种。旧1除电算化控 制外，汉代都已存在。本文按照体现5要素的内部控制10种方法论述。 ¨组织规划控制 居延汉简证明两汉边疆各郡设太守府，直系防御组织层次为： 太守——都尉——候——部候长——隧长 太守府、都尉府分置主簿、功曹、仓、郡库。负责防御的都尉府_卜．面分地区设置几个候官，其 长官称为候或鄣候。候官一卜I属候、隧。以甲渠候为例，至少也有十三个候、九十二个隧。候、隧是 最前线，令史、尉史是候官的文职属员。 出赋钱六百给东望隧长晏万闰月奉守令史霸付候长度(合校15·3) 令史弘校第廿三仓谷十月簿余谷耪程大石六十一石八斗三升大(合校206·7) 473 “合校’’是《居延汉简释文合校》【列的简称。令史的职位高丁-尉史。这里领奉赋的都是候官。F 属的候长、燧长，令史是候官府的会计、出纳人员。 汉朝郡、县和都尉府置诸曹，相当丁．现代的科室。见之于汉简的体现不相容职务分离控制的有 关经济管理机构称计曹、金曹、仓曹。如： 计曹许建团(合校236·5) 居延计椽卫丰(合校503·13) 金曹调库赋钱万四千三团(合校139·28) 团钱曹团(合校218·63) 兼仓曹塞曹使并再再拜言肩水都尉府(合校155·14B) 园请仓曹园(合校146·84) 园，表示简牍折断，下同。计曹是会计机构，也是会计官吏的名称，计掾是计曹或有关部门 的会计人员。金曹是管理货币的机构，仓曹是管理仓库的机构。会计、金、仓三个部门分立，有利 于强化内部控制。 团上计佐使郝卿团卿千人令史《合校503·12) 佐使是办事人员。上计佐使是分：r=上计的会计、统计人员，千人则是武官的职务名称。 告肩水候官所卒者责不与都吏口卿所举籍不相应，解何?(合校183·15B) 口表示一字不可释。都吏即督邮，是汉代专门的监察组织，“主要监察的是属县长官，定期巡 察部内诸县，定期向郡太守汇报。州41开当代巡视组之先河。 其一人守阁 二人马下 一人吏养 474 一人守邸 一人使 八月丁丑鄣卒十人 一人取狗湛 一人守园 一人治计 一人助(合校267·17) 267·22简人体相同。“候之下有鄣尉，候官直属之卒又nLI鄣卒。由此看来，鄣也可以 理解为候官的别称。”151上例说明候官直属的鄣卒十人中已有明确分工，足证其组织机构控制的发展 程度。上述诸简还体现了风险防范控制、实物保护控制方法。 ¨授权批准控制 制定物资供