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某高速公路有限公司少缴税款案一、案件背景情况案件来源　　XX年3月，我局根据市局年初制定的重点税源户检查计划，安排我科对某高速公路有限公司XX年—XX年地方各税纳税情况进行检查。纳税人基本情况　　某高速公路有限公司XX年9月经市政府文件批准设立，公司注册资本2亿元，旨在融资建设本市某知名高速公路市内段。该项目采取BOT模式，即政府通过合同授予该公司一定期限的特许经营权，许可其融资建设和经营，建设经营期30年，从项目开工之日起计算，实际建设期3年，经营期27年，期满后公司将该项目再无偿移交给政府。　　该项目经国家发改革批准于XX年12月9日开工建设，预计建设期4年，实际建设期3年，于XX年12月29日提前一年完工正式通车，项目总投入42亿元。二、检查过程与检查方法检查准备　　1、信息查询分析。接到稽查任务通知书后，稽查人员首先通过DS983.0征收管理系统查阅了纳税人的税务登记信息和地方各税纳税情况。获悉三年间企业共计缴纳地方各税5500多万元，其中房产税、土地使用税57.94万元。检查人员联想到高速公路沿线收费站和服务区房产、土地较多，于是初步怀疑在房产税和土用税方面有问题。　　2、企业座谈了解。趁到公司送达稽查预告通知书之机，检查人员在认真听取了财务负责人对公司生产经营和纳税情况的简要介绍后，将房产税和土地使用税纳税偏少的疑虑告诉了财务负责人，提醒企业在自查中注意。财务负责人解释说，为了应政府提前通车要求，公司加紧了路面施工，在XX年12月勉强通车。但是相关服务区和收费站房产施工却严重滞后，直到XX年汶川大地震时，为救援工作所需，才临时开通了部分尚未完工的服务区。很多收费站和服务区的房产还是在XX年才陆续完工的，所以房产税和土地使用税不会很多。　　3、自查情况约谈。企业聘请了税务师事务所进行了全面自查。为全面了解企业自查情况，检查组约见了企业财务人员和主任注册税务师。当问及房产税和土地使用税自查方法时，他们告知，由于公司采取BOT模式建设经营高速公路XX段项目，在会计核算上采取BOT核算方式，其沿途的收费站和服务区的建设成本作为高速公路建设的一部分，其施工建设与公路建设主线一起进行招投标，按合同段进行投资核算，无法查实房产原值和土地面积，如何确定计税依据也是他们一直困惑的问题。此外，根据市政府与企业签订的合同，本高速公路的房产税和土地使用税是可以免征的。即便如此，应当地主管税务机关的要求，他们还是按暂估值进行了申报纳税，他们感觉这个暂估值应该只会多，不会少。既然没有准确核实房产原值和土地面积，又怎能说明是多还是少呢？为此，检查组决定将此作为检查重点。　　4、涉税政策查询。高速公路沿线土地、房产较多，作为国家公用基础设施建设，在税收上是不是有什么优惠政策？检查人员利用资料和网络进行了查询。结果发现在全国范围内没有什么特别的税收优惠政策，本市也没有对此专门进行明确。只有个别省市下发了单行文件，如辽宁省《关于高速公路生活服务区房产及土地征免房产税、城镇土地使用税的通知》规定：鉴于高速公路服务区是为保证高速公路安全畅通，为过往司乘人员提供休息、服务的场所，具有一定的社会公益性质，因此，对为过往车辆提供免费服务的公共厕所、停车场、休息大厅等设施使用的房产和土地以及绿化带用地可免征房产税和土地使用税，但对饭店、旅店、商店、修理修配厂、加油站及其经营活动所使用的办公楼以及配套设施均应依照规定纳税。我市对此又如何统一掌握呢？检查人员决定把纳税人的涉税情况掌握后再向市局请示。检查方法　　1、账簿检查，雾里看花。查阅账簿，正如企业所述，公司采取BOT核算模式，整个高速公路项目所有成本高达42亿元之多，不管是公路施工成本还是服务区和收费站等配套设施施工成本全部记入“无形资产”账户核算，然后按合同期限进行平均摊销转入当期成本。再查“无形资产”明细账的发生额，由于工程结算以标段为单位，一笔发生额核算同一标段结算的多种成本，即使根据原始凭证也无法正确拆分计算相应房产原值。　　2、权证检查，糊里糊涂。账簿检查受阻，检查组继而转向产权证件检查了解情况，结果发现企业高速公路沿途的房产不需向国土房管、建委等部门报批，所以既不存在报批，也不核发房产证。相关房产占用土地，也是和主线公路一起办土地使用权大证，没有相关服务区和收费站的小证可查。权证检查也不能解决问题。　　3、实地踏勘，心中有数。为了全面了解高速公路沿线到底有多少对服务区、多少个收费站，每对服务区、每个收费站有多少房产、占用多少土地，以及相关房产、土地的使用现状。只听企业相关人员介绍是比较抽象的，更有效的办法就是到运营现场去看一下。于是检查人员专程驱车沿高速公路进行了实地查看。看到沿途有3对服务区7个收费站和一个管理中心，其中服务区房产绝大部分用于出租给“好还乡”连锁店经营餐饮副食，部分用于公共厕所和执