若何操纵农副产品收买企业的偷税漏税题目——终稿.docVIP

如何控制农副产品收购企业的偷税漏税问题 摘要：为关心农民、服务“三农”，国家了采取了一系列措施减轻农民负担增值税一般纳税人向农业生产者个人收购免税农副产品可以抵扣税款的政策，减轻涉农企业税收负担，促进农产品转化起到了一定的作用。 关键词：农副产品；收购票；免税农产品 随着我国农业产业化的不断推进，农产品收购环节税收征管工作应予以重视。按照《增值税暂行条例》及《实施细则》的相关规定，对农产品购销企业（一般纳税人）购进免税农产品实行按13%的税率准予抵扣进项税额的政策，这一政策的实施在一定程度上减轻了农产品加工企业的税收负担，对促进农副产品购销起了一定的促进作用。但目前，农副产品收购发票上存在许多漏洞，不法分子利用收购发票作案呈上升势头。对现存问题进行认真研究，探索解决之道，促进农产品加工业的健康发展，具有十分重要的现实意义。 国家税法规定，农副产品免征增值税。农副产品收购企业在从农户手中收购产品时，无法取得原始凭证，只能使用从国税局领取的农副产品收购发票，并依据地方相关规定，自行填写收购票，并据此抵抗企业进项税。在销售时，根据销售需要开具正规发票，并缴纳销项税。这就存在一个问题，即：企业的进项税和销项税都是依据企业自己填写的发票内容来确认，农副产品收购方面成了企业凭借“良心”来填报纳税。因此形成了较大的漏洞，使此问题形成了与出口退税、废旧物资齐名的三大偷税利器。而事后，让税务机关来核实其以前的收购金额，根本无法取证核实。 （二）经营业务难界定。 按现行政策规定，收购发票仅限于纳税人向农业生产者收购自产免税农副产品时填开，经营者出售免税农副产品，应由经营者出具发票。而事实上，在农副产品经营全面放开、信息流、货物流快速发展的情况下，农副产品的流通不断扩大，特别是以农副产品为原料的工业企业，又需要大量的“中间商”（经营者）来维系原料供应。而在收购农副产品时，纳税人又是在脱离税务机关现场监管的情况下自行使用收购发票，使得收购发票不但在向农业生产者收购时使用，而且对应由经营者提供销售发票的业务也使用收购发票。有时对批量大的经营者，还采取一次购进，分次开收购发票的办法，甚至虚拟生产者个人填开收购发票。而税务机关面对“时过境迁”和“千家万户”的生产者，根本无法进行稽核，只得承认抵扣。 （三）使用范围难区分。 企业使用农副产品收购票的范围难以区分。税法规定，农副产品收购发票，只限于向农业生产者收购自产而未经加工的免税农产品时使用，对收购已经加工过而不属于“初级”农产品范围的产品不得使用。但在实际使用过程中，因是纳税人自己填开收购发票，加上社会对初级农产品和应按工业品征税的农产品的征免税界限又不太了解，出现了不分对象，也不分产品，只要与“农”字沾上边的，都开收购发票入账扣税。有的为了扣税，在购进加工过的农产品时，就“倒轧”成初级农产品的数量、金额开收购发票，税务机关事后去核查其真实性是很困难的。为了明确这个使用范围，财政部国家税务总局印发关于《农业产品征税范围注释》 （四）税务检查难取证。 调查取证是税务稽查中最关键的环节，证据确凿与否直接影响和决定税务违法案件处理。由于税务稽查都在事后进行，对虚开收购发票的取证，在查抄不到最直接、最原始的登记账册、凭证等依据时，按现行税务案件证据收集、确认的要求和标准，想通过事后查核和收集过硬的证据，几乎是不可能。若用通过社会调查、询问证人等所作的笔录来判断和推测，又不能作为查处定案的依据。所以，取证难一直是困扰税务稽查调查、定案的难题之一。 （五）填开对象难确认。 由于市场经营的灵活性和竞争的激烈，使得一些生产厂家纷纷向原料生产或最终产品的销售环节“延伸”，特别是以农产品为原料的工业企业，有的直接投资进行农产品的种、养，采取投资建立农副产品生产、养植基地、农工贸一体化等形式。按现行政策规定，纳税人自产自用的免税农产品，不得开具收购发票抵扣进项税额。但事实上，为了增加进项税额，降低税负，即使是自产的农产品，也会通过虚假的承包、租赁、出售或与他人合伙等形式，获取使用收购发票的“资格”，以达到多抵扣税款的目的。而在财会核算、合同、协议等证明材料齐全的情况下，税务人员根本不可能区分和确认出哪些对象是向农业生产者收购的，哪些又属纳税人自己生产的。即使是纳税人与他人共同投资生产的农产品，在根本利益一致的关联主体之间，在购进方抵扣税而出售方又免税的情况下，要实现不虚开收购发票，是很难保证的。 二、农副产品收购管理的不规范十多方面原因造成的，归结起来主要受到以下因素的影响： （一）部分生产经营者素质低下。 由于农副产品收购多是私人中小企业，多是在本地企业，企业人员构成多数以家庭为单位，人员少，素质较低，生产、经营者的目的是为了自身获取最大的经济利益，于是千方百计通过降低税负来谋取效益。而且目前大量的股份制、私营企业，财会、