《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《企业会计制度》下坏账准备及坏账损失的账务处理精选.pdf

计提坏账准备账务处理 例：某企业按照应收账款余额的 3‰提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为 1000000 元；第二年发生坏账 6000 元，其中甲单位 1000 元，乙单位 5000 元，年末应收账款 余额为 1200000 元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款 5000 元又收回，期末应收账款 余额为 1300000 元。 １、借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 2 、第2 年发生坏账损失 借：坏账准备 6000 贷：应收账款——甲单位 1000 应收账款——乙单位 5000 3、年末应收账款余额为 1200000 时，计提：1200000×3‰=3600，但由于第一年计提数 3000 元不够支付损失数 6000 元，因此，在第二年末时应补提第一年多损失的 3000 元，即， 第二年末共计提 6600 元。 借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600 4 、已冲销的上年应收账款又收回 借：应收账款——乙单位 5000 贷：坏账准备 5000 同时： 借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000 5、期末应收账款余额为 1300000 时，1300000×3‰－（3600+5000 ）＝－4700 由于第3 年收回已前冲销的坏账 5000 元，因此，年末坏账准备的贷方余额已经为 8600 元了，而当年按应收账款余额计算，只能将坏账准备贷方余额保持为 3900 元，因此，应将多 计提的 4700 元冲回。 借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700 1 坏账准备会计政策与会计职业判断 【摘要】文章以我国具体会计准则和《企业会计制度》为指导，从现代会计理论出发，结合企业会计核算 实践，就不同政策的选择产生的不同结果以及对企业利润的影响进行比较，评价坏账准备的会计政策，论 证会计政策的职业判断问题。 【关键词】坏账准备；会计政策；会计职业判断 一、坏账准备会计制度的认识 《企业会计制度》第53 条中规定： “企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并 预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备 的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提 取方法、账龄的划分和提取比例。”“在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的 经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。” “企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、 撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按 规定计提坏账准备。 “企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时， 应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。”由可以看出坏账准备政策的一些 变化： （一）计提坏账准备的范围有所扩大 《企业会计制度》计提坏账准备的范围比原行业会计制度有所扩大。在允许应收账款计 提坏账准备外，还包括其他应收债权： (1)其他应收款； (2)有确凿证据证明企业不能到期收 回的、未到期的应收票据。(3)不符合预付账款性质，或因供货单位破产等原因已无望再收到 所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款提取坏账准备。而过去只允许对 应收账款计提坏账准备。 （二）核算的方法有所减少 坏账准备计提的方法由两种选择减一种方法。企业发生坏账损失，账务处理方法原行业 会计制度规定有两种，即直接转销法和备抵法。《企业会计制度》规定只能采用备抵法。所 谓备报法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当坏账实际发生时，根据其金额冲减坏账 准备，同时转销相应的应收账款金额。 （三）计提的方法有所增加 原制度规定，只按照应收账款期末余额计提坏账准备；《企业会计制度》规定采用备抵 法估计各期坏账损失的方法通常有三种，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分 比法。 （四）计提比例的限制减少 计提比例，原制度规定，只按照应收账款期末余额的 3‰-5‰计提坏账准备；《企业会 计制度》对于计提比例没有做出具体的限制性规定，自