投资相关税务问题总结.docVIP

居民企业和非居民企业 在中国境内投资涉及的税务问题 一、概述 围绕投资人（企业法人），向中国境内企业法人进行投资并取得投资收益过程中，涉及的相关税务问题搜集资料，提炼资料并归纳（本文二、三）和总结（本文六）。相关法规条款摘录参见附件一，法规原文及专家解读案例资料等详见附件二。 1. 阐述的维度： 居民企业VS非居民企业（引用企业所得税法中的定义）： 居民企业是指依照中国法律设立或者依照外国（地区）法律设立但主要管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律设立且主要管理机构不在中国境内，但在中国境内设有机构场所，或虽未设机构场所但有来源于中国境内所得的企业。 股息红利所得VS股权转让所得： 股息红利所得指投资持有过程中的分红派息所得；股权转让所得指股权处置过程中的利得。 2. 涉及的主要税种和法规: 企业所得税：《企业所得税法》及实施细则，所得税相关的部门规章等。 营业税*：《营业税暂行条例》及实施细则，营业税相关的部门规章等。 印花税*：转让合同均应缴纳，税率为合同金额的万分之五；证券交易印花税目前实行单向收取（卖方），税率为交易额的千分之一。 税收协定：内地与香港的税收安排相关规定。 *注：根据《财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税［2002］191号）规定，对股权转让不征收营业税。 *注：印花税较为简单，下面不做展开 二、居民企业投资涉税 1. 股息红利所得 根据《企业所得税法》第二十六条 免税收入—（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；《实施细则》第八十三条　企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知企业重组业务企业所得税管理办法国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税企业所得税的税率为25%非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%. 　（一）股权转让合同或协议； （二）境外投资方与其所转让的境外控股公司在资金、经营、购销等方面的关系； 　（三）境外投资方所转让的境外控股公司的生产经营、人员、账务、财产等情况； 　（四）境外投资方所转让的境外控股公司与中国居民企业在资金、经营、购销等方面的关系； （五）境外投资方设立被转让的境外控股公司具有合理商业目的的说明； （六）税务机关要求的其他相关资料。 六、境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层报税务总局审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在。 因此，对于实际控制方通过转让境外控股子公司的方式间接转让居民企业股权的，如果被转让的境外控股公司所在国（地区）实际税负低于12.5%或者对其居民境外所得不征所得税的，需向被转让的居民企业所在地的主管税务机关履行信息披露义务。披露材料的目的为证明该项转让具有合理的商业目的，不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。如税务主管机关审核后认定转让不具有合理商业目的的，报国家税务总局审核后，对其征税。 五、[2009]59号文中对于企业重组适用特殊性税务处理的规定 对于非居民企业以股份支付方式（对价中包含的股权资产）转让其持有的居民企业股权的，可以选择特殊性税务处理。特殊性税务处理是一种税收优惠，特点为可以推迟纳税时间。 可以选择特殊性税务处理的企业重组必须符合下列条件： （一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（反避税） （二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。（重大性） 　（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活