原则与假设.docVIP

环境会计研究和反映的对象具有高度的不确定性和复杂的变化过程，为了使其会计核算程序和方法有统一而稳定的前提，必须依据人们对环境资源的认识，作出合乎逻辑的推理和判断，环境会计假设继承了传统会计假设，同时又赋予其新的内涵，它是建立环境会计理论的前提和基础。?　　　　1．会计主体假设。会计主体是指会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算采取的立场及空间活动范围的界定。企业会计准则规定，会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动，明确地提出了传统会计核算应遵循的会计主体假设。环境会计核算和反映的内容也是企业的活动，只不过这种活动并不局限于企业发生的“交易或事项”层面，而是扩展到由于非“交易或事项”引起的其他活动，并未发生价值的交换或转移，如“三废”对环境的污染等。环境会计主体假设是进行环境会计核算必须遵守的假设，是环境会计的最基本假设，为规定环境会计的有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。从环境会计核算和反映的内容出发，不能将环境会计的会计主体假设等同于传统会计的会计主体假设。传统会计反映的只是企业的“交易或事项”，并没有将自然资源、生态资源纳入企业会计核算范围之内，没有包括企业承担的环境责任。在环境会计假设中应将传统会计主体假设内涵扩展，将会计主体置于环境系统中，把游离于核算系统之外的环境资源的价值损耗和补偿纳入会计核算系统，核算人类与环境系统的能量交换，以此来界定环境会计主体的空间范围。以会计主体为环境会计的基本前提条件对其核算范围从空间上进行有效的界定，有利于正确反映一个经济实体的环境资产及其承担的债务，计算其环境收益或可能遭受的环境损失，提供准确的环境信息。?　　　　2．可持续与会计分期假设。可持续与会计分期假设有两层含义：一是指会计主体在可预见的将来不面临破产清算，它所持有的环境资产将按原来的目的在正常的经营过程中被耗用，它所承担的环境负债也将按原来的承诺如期清偿。只有在此假设下，才能建立起环境会计计量和确认原则，解决环境资产计价等问题。二是指环境资源的消耗、补偿循环是可持续的，即假定环境资源作为人类社会发展的物质基础，在不断补偿的前提下实现良性循环，从而保证可持续发展。?　　上述两方面关系密切，企业的经营方针和目标必须符合国家的环境政策，其在正常的生产经营活动中要承担相应的环境责任，保证环境资源的良性循环。否则，如果其环境表现恶劣，无力承担环境责任，那么，它面临的环境风险将迫使其关门停业。?　　当然，为了充分发挥环境会计管理的作用，及时提供环境信息，必须认真地把持续经营的企业生产经营活动划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间，以便确定和分析会计主体的环境责任履行情况。?　　3．环境资源稀缺性假设。环境资源稀缺性假设是指在现有的条件下，良好的环境是稀缺的。根据稀缺性标准，环境和资源应具有资本性质，并可将其划分为人造资本和自然资本；前者包括所有的人造物，后者包括环境所提供的各种财富。一般来说，自然资本随着人造资本的产生而减少，这些资源环境并非都可替代，即使可替代，也需付出一定的代价。因而环境会计要计量两种资本的转换过程，并确定最佳的比率。?　 4. 多重计量假设　　环境会计计量具有多重性特征，不应只局限于货币计量。由于环境资源既具有商品性又不限于商品性，很大一部分在计量上具有模糊性特征，受科学水平和认识水平的限制，若将其用货币计量则精确性难以保证。多重计量能相互补充，提供完整准确的信息。多重计量不但指可用其它的计量属性，还指要在环境会计报告中用文字或附注方式，揭示一些重大的且不能用货币计量的环境信息。采用货币计量形成财务指标，采用非货币计量包括实物计量、劳动计量、混合计量等形成实物指标、劳动指标、技术经济指标和文字说明等。在货币计量内部也体现多重计量属性，既可以使用历史成本，也可以使用重置成本、公允价值、可变现净值、现值以及机会成本、替代成本等，这和环境会计所反映的具体信息紧密相关。 5. 受托责任假设　　环境会计的受托责任应不局限于财产托付论，而应适用资源托付论，即除了财产的保管和使用外，生态环境和治理环境污染也应成为会计中委托、受托责任关系的主要内容。环境会计中的受托已不仅是受出资人之托，而是受整个社会之托，受托人有义务和责任向负有直接和间接委托关系的委托人包括社会的各个方面，充分披露其责任的履行情况。受托责任具有双重性质，它包括以体现企业经济效益为主的经济责任和以体现环境效益、社会效益为主的社会责任两方面。环境会计原则不仅建立在传统会计原则基础之上，而且，还应遵循以下原则：?　　　　1．社会性原则：传统会计核算的是与企业个体利益直接相关的经济活动，而环境会计准则要揭示企业对环境的责任与义务，评价环境对企业未来生存发展的影响，因而，必须要求企业站在全局