税务会计第4讲.pptVIP

2.3 增值税销项税额的会计处理 2）销售退回及折让、折扣的销项税额的会计处理 发生退货或要求折让，均应冲减退回当月的主营业务收入 （1）销货退回销项税额的会计处理 例2-36天华工厂上月26日销售给天方公司的丁产品发生全部退货，已收到 对方转来的发票联和抵扣联，上列价款80 000元、增值税额13 600元，并 转来原代垫运费500元（应计进项税额35元）和退货运费600元（应计进项 税额42元）的单据。开具红字专用发票。 （2）销货折让销项税额的会计处理 例2-38天华工厂7月20日采用托收承付结算方式销售给光明工厂的乙产品 40 000元，增值税额6800元，由于质量原因，双方协商折让30%，8月18日 收到工厂转来的增值税专用发票的发票联和抵扣联。 （3）销售折扣销项税额的会计处理 2.3 增值税销项税额的会计处理 3）视同销售销项税额的会计处理 （1）委托代销、受托代销——参见2.3.2 （2）内部移送（非同一县市） 例2-41某工业企业总公司设在甲市，有一个独立核算的生产分厂设在乙 县，乙县生产完成的产品要调拨到甲市销售。 ①总公司对分厂是一本账核算的。 在甲、乙两地，税务机关协商并报经双方上级税务机关批准，乙县用核定 征收率征收增值税。这个厂核定征收率5%，成本利润率10%，乙县生产分 厂6月份份调拨产品给总公司1 000 000元，计税价为1 100 000元，乙县 征收的增值税为55 000元，，乙县生产分厂在总公司核定的备用金中支付 税额，并将税票随货物送总公司。 视同销售 形成会计销售：从企业实体内部流转到企业实体外部 不形成会计销售：在企业实体内部流转 2.3 增值税销项税额的会计处理 ②总公司、生产分厂为了适应纳税环节，生产分厂建立半级核算制度，即 生产经营成本、销售由生产分厂核算，利润及其分配并到总公司核算。 上述销售发生时，乙县生产分厂开出增值税专用发票，销售额为 1 100 000元，增值税额为187 000元。 （3）将自产、委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理。 例2-42天华工厂将自产的乙产品40件用于本企业第二车间的改建工程，该 产品单位售价200元。 （4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资时销项税额的会计处理。 例2-43某工业企业6月份将购入的原材料一批对外投资，其账面成本 180 000元，投资作价200 000元。 若对外投资不是外购原材料，而是企业的产成品A，投出产成品成本 180 000元，市场售价为200 000元。 2.3 增值税销项税额的会计处理 （5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者销项税额的会计处理。 例2-44天华工厂将自产的甲产品和委托加工的丁产品作为应付利润分配给 投资者。甲产品售价总计60 000元，委托加工产品没有同类产品售价，委 托加工成本40 000元，成本利润率10%。 （6）将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费销项税额的会计处理。 例2-45某面粉有限公司，系增值税一般纳税人，主营面粉、挂面加工等， 共有职工90人，其中生产工人80人，厂部管理人员10人。7月份，公司决 定以其生产的特制面粉作为福利发放给职工，每人2袋面粉。每袋面粉单 位生产成本40元，当月平均销售价格为67.8元/袋（含增值税）。 2.3 增值税销项税额的会计处理 （7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠与他人时销项税额的会计处理。 例2-46天华工厂将所产乙产品无偿赠送他人，生产成本9 000元，售价 11 000元。将购进的A材料400千克，每千克30元无偿赠送他人，该材料计 划成本差异率为-2% 。 买×赠×与随货赠送为有偿赠送：赠品的进项税额允许其抵扣，且不应该 单独再次计算销项税额 例2-47某商店为扩大销售，对外宣传购买× ×型号手机一部，赠送品牌 电池一个。假定手机标价2560元（实际价值2510元），成本1800元，电池 不标价（实际价值50元），成本22元。 2.3 增值税销项税额的会计处理 4）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理 （1）包装物销售销项税额的会计处理 ①随同产品销售并单独计价的包装物 借：银行存款/应收账款 贷：其它业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 例2-48天华工厂销售给本市天众工厂带包装物的丁产品600件，包装物单 独计价，开出增值税专用发票上列明产品销售价款96 000元、包装物销售 价款10 000元、增值税额18 020元，款未收到。 2.3 增值税销项税额的会计处理 ②销售产品，包装物出租。包装物租金属于价外费用 例2-49天华工厂采用银行汇票结算方式，销售给东平机械厂甲产品400 件，400元/件，增值税额27 20