税务会计第7讲.pptVIP

2.4 增值税结转、上缴的会计处理 2）三栏式账页格式下增值税结转、上缴的会计处理 （1）三栏式账户的设置 应交税费——应交增值税 ——进项税额（结转后无余额） ——销项税额（结转后无余额） ——已交增值税（按日纳税） （2）上缴的会计处理 ①以月为纳税期限的会计处理 a 月末将“应交增值税”以外的其他账户余额结转至“应交增值税” 借：应交税费——应交增值税 贷：应交税费——进项税额 借：应交税费——销项税额 贷：应交税费——应交增值税 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 b “应交增值税”为借方余额，反映本月尚未抵扣的进项税额 c “应交增值税”为贷方余额，反映本月应交未交增值税 ②以日为纳税期限的会计处理 a 月末，将除“应交增值税”、“已交增值税”以外的其他账户余额结转至“应交增值税” 借：应交税费——应交增值税 贷：应交税费——进项税额 借：应交税费——销项税额 贷：应交税费——应交增值税 b “应交增值税”为借方余额，反映本月尚未抵扣的进项税额；“已交增值税”借方余额全部为本月多交税额 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 c “应交增值税”为贷方余额（M），反映本月应交未交增值税；此时将“已交增值税”账户的借方余额（N）比较 NM，只结转N=M部分，结转后“应交增值税”余额为零，“已交增值税”仍有借 方余额，反映本月多交税额 NM，全部结转N到M，结转后“已交增值税”余额为零，“应交增值税”仍有贷 方余额，反映本月应交未交的增值税 结转分录： 借：应交税费——应交增值税 贷：应交税费——已交增值税 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 3）以进项留抵税额抵减欠缴增值税的会计处理 应以期末留抵税额抵减增值税欠税 欠税额期末留抵税额 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 留抵税额 贷：应交税费——未交增值税 留抵税额 欠税额期末留抵税额 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 欠税额 贷：应交税费——未交增值税 欠税额 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 “应交税费——增值税检查调整”专门账户 检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额 借：有关科目 贷：应交税费——增值税检查调整 检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额 借：应交税费——增值税检查调整 贷：有关科目 调账事项入账后，结出余额，并处理。处理后无余额。 （1）若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数结转 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——增值税检查调整 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 （2）若余额在贷方，且“应交税费——应交增值税”账户无余额，按贷方余额数结转 借：应交税费——增值税检查调整 贷：应交税费——未交增值税 （3）若余额在贷方，且“应交税费——应交增值税”账户有借方余额且 等于或大于贷方余额，按贷方余额数结转 借：应交税费——增值税检查调整 贷：应交税费——应交增值税 （4）若余额在贷方，且“应交税费——应交增值税”账户有借方余额且 小于贷方余额，将两个账户余额冲出 借：应交税费——增值税检查调整 贷：应交税费——应交增值税 应交税费——未交增值税 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 某工业企业为增值税一般纳税人。2月份增值税纳税资料：当期销项税额 236 000元，当期购进货物的进项税额247 000元。“应交税费——应交增值 税”账户的借方余额为11 000元。 2月15日税务机关检查其上年度增值税纳税事宜时，发现有如下两笔业务会计 处理有误： A：12月3日，管理部门用产品一批，成本价为80 000元，同类产品售价为 100 000元，企业已作如下会计处理： 借：管理费用 80 000 贷：库存商品 80 000 B：12月24日，为免税项目购入材料35 100元，企业已作如下会计处理： 借：原材料 30 000 应交税费——应交增值税（进） 5 100 贷：银行存款 35 100 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 赊销和分期收款方式销售产品 纳税义务发生时间：合同约定的收款日期的当天 按合同约定的收款金额开具发票并计算增值税 如果收款期较短（3年以下），按合同金额确认收入——例2-33 如果收款期较长（3年以上），按公允价值确认收入——例2-34 借：长期应收款 合同金额