税务会计第8讲.pptVIP

3.3 消费税的会计处理 例3-20某金银首饰商店是经过中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业。8 月份实现以下销售业务（以下价格均为含税价）：　　 （1）销售给经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金项链一批，销售 额为2 648 000元；　　 （2）销售给未经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金首饰一批，销 售额为1 845 000元；　　 （3）门市零售金银首饰销售额3 415 800元；　　 （4）销售金银首饰连同包装物销售，其包装物金额为314 500元，未并入金银 首饰销售额内，作为其他业务收入；　　 （5）采取以旧换新方式销售金银首饰，换出金银首饰按同类品种销售价计算 为1 644 000元，收回旧金银首饰作价916 000元，实收回金额为728 000元。　　 3.3 消费税的会计处理 2)受托代销 受托代销金银首饰时，受托方为纳税人 ①收取手续费方式：冲减其他业务收入 借：其他业务收入 贷：应交税费——应交消费税 ②不采用收取手续费方式：与自购自销相同 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 东北财经大学出版社 高等院校本科会计学专业教材新系 第3章 消费税会计 学习目标 3.1 消费税概述 3.2 消费税的计算 3.3 消费税的会计处理 学习目标 掌握消费税的基本内容、消费税会计处理和报告的基本方法等。其具体目标包括： □ 知识目标 了解消费税的基本特点和内容，掌握消费税的计算原理，深刻领会消费税会计的账簿设置、会计记录和报告等问题。 □ 技能目标 掌握消费税从价定率、从量定额、复合计税的计算方法，熟练掌握消费税的会计处理方法。 □ 能力目标 理解消费税的征税范围、纳税环节、计税方法及其会计处理方法，了解消费税与增值税的异同。 3.1 消费税概述 3.1.1消费税的纳税人 消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人。 3.1 消费税概述 3.1.2消费税的纳税范围 1)一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品 (1)烟。 (2)酒。 (3)鞭炮、焰火。 2)奢侈品、非生活必需品 (1)化妆品。 (2)高尔夫球及球具、高档手表、游艇等。 (3)贵重首饰及珠宝玉石。 3.1 消费税概述 3)高能耗及高档消费品 (1)小汽车。 (2)摩托车。 4)不可再生和替代的石油类消费品 (1)汽油。 (2)柴油。 (3)汽车轮胎。 3.1 消费税概述 3.1.3消费税的税目、税率 1)税目 2)税率 3.1 消费税概述 3.1.4消费税的纳税期限、纳税地点 1)纳税义务的确认和纳税环节 (1)自产自销的消费品销售实现时； (2)自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时； (3)委托加工消费品，运回加工完成的消费品时； (4)金、银及钻石首饰在零售实现时； (5)应税消费品进口报关时。 2)纳税期限 3.2 消费税的计算 3.2.1销售额的确定 3.2.2销售数量的确定 销售数量是指应税消费品的数量。其含义包括： 1)销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售量； 2)自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用量； 3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量； 4)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。 3.2 消费税的计算 3.2.3应纳税额的计算 1)应税消费品应纳税额的计算 (1)从价定率方法 应纳税额＝销售额×适用税率 (2)从量定额方法 应纳税额＝销售量×单位税额 (3)复合计税方法 应纳税额＝销售数量×单位税额+销售额×比例税率 3.2 消费税的计算 2)自产自用应税消费品应纳税额的计算 组成计税价格计算公式如下： 组成计税价格＝成本+利润1-消费税税率 其中：成本是应税消费品的生产成本；利润是按应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。 自产自用应税消费品应纳消费税额的有关计算公式如下： 应纳消费税＝纳税人生产同类消费品销售额×消费税税率 或＝销售数量×单位消费税额 或＝组成计税价格×消费税税率 3.2 消费税的计算 3)委托加工应税消费品应纳税额的计算 组成计税价格计税，其计算公式如下： 组成计税价格＝材料成本+加工费1-消费税税率 组成计税价格＝材料成本+加工费1－45% 委托加工产品应纳税额的有关计算公式下： 应纳消费税＝按受托方同类消费品销售价计算的销售额×消费税税率 或＝加工量×单位消费税额 或＝组成计税价格×消费税税率 3.2 消费税的计算 4)外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算 本期应纳消费税额=当期销售额×消费税税率-当期准予扣除的应税消费品已纳税