税法税法第四章.pptVIP

* 第一节 增值税概述  一、增值税的涵义  现行增值税是对在我国境内销售货物或者应税劳务以及进口货物的单位和个人，以其增值额为征税对象，采用税款抵扣制原则多环节征收的一种税。  要准确理解增值税的涵义，关键是要弄清楚什么是增值额。所谓“增值额”，是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务在购入的商品或者取得的劳务的价值基础上新增加的价值额。具体可从以下三方面来理解：  第一，就理论分析而言，增值额相当于商品价值c+v+m中的v+m部分。根据马克思的劳动价值理论，一件商品的价值是由c、v、m三部分组成的，增值额就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料转移价值(c)后的余额，即由活劳动所创造的新价值v+m。其中，v即工资，是劳动者为自己创造的价值；m即剩余产品价值或盈利，具体可分解为利息、租金、利润等项目。因此，增值额从内容上讲大体相当于净产值或国民收入。  第二，就商品生产经营全过程而言，一件商品不论经历多少流转环节，各环节增值额之和，应等于该商品在进入消费前的最终销售价格。下面举例说明增值额与商品价格的关系(见图表2-1)。 图表2-1反映一个简化的生产销售过程。假定该商品经历四个流转环节，在其第一环节——原材料生产环节，靠手工劳动，生产资料转移价值忽略不计。该商品在进入消费前的最终零售价格100元，与四个流转环节的增值额之和100(30+40+20+10)元相等。假定对其征增值税，税率为17％，对各个环节所征收的增值税之和，相当于对最后零售环节的销售额征收17％的税金减去购入品在上一环节已付税金的余额，这就是我国现行凭发货票抵扣进项税额征收增值税的基本原理。  第三，就个别生产经营单位而言，增值额是其从事生产经营或提供劳务所取得的金额大于其购入商品或接受劳务所支付金额的差额。也可以理解为个别生产经营单位的商品销售收入或经营收入扣除非增值性项目(一般相当于物化劳动转移价值)金额后的余额。非增值性项目，从理论上讲，主要是指转移到商品价值中的原材料、辅助材料、动力费用以及固定资产折旧等。但在实践中，国际上开征增值税的国家基于其财政状况和税收政策考虑，所规定的非增值性项目范围均有所不同，从而形成了多种类型的增值税。我国实行的是税基较广的生产型增值税，固定资产折旧不能作为非增值性项目从税基中扣除。 二、增值税的类型  增值税以增值额为征税对象，由于理论上对增值额的理解不同，实践中对法定扣除项目的规定不同，因而形成了生产型、收入型和消费型三种不同类型的增值税，其主要区别在于对外购的资本性货物的税务处理方式不同。 (一)生产型增值税 生产型增值税在征税时，不允许扣除外购固定资产价值中所含的税款，也即以销售收入额减去其耗用的外购商品或劳务金额后的余额作为计税依据计征增值税。这样，就整个社会而言，增值额相当于工资、利息、租金、利润和折旧额之和，即大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税或总产值型增值税。这种类型的增值税，仍在一定程度上存在重复征税，而且资本有机构成越高，重复征税现象越严重，从而不利于鼓励投资，但它并不影响凭发货票注明税款扣税制度的实施，且税基较宽，能保证国家财政收入。目前，生产型增值税主要为我国和印度尼西亚所采用。 (二)收入型增值税 收入型增值税在征税时，对外购固定资产价值中所含的税款，在购入时不允许一次性全部扣除，只允许扣除当期其折旧部分所含的税款，也即以销售收入额减去其耗用的外购商品或劳务金额以及固定资产折旧后的余额作为计税依据计征增值税。这样，就整个社会而言，增值额相当于工资、利息、租金和利润之和，即相当于国民收入，故称为收入型增值税。这种类型的增值税，其税基与增值额概念范围正好吻合，从理论上讲，应属一种标准的增值税。但因固定资产价值是随着磨损程度而分期分批转移的，而在价值转移中无法获得任何凭证，不易采用凭发货票注明税款进行扣税的办法，故采用的国家较少，目前主要有阿根廷、摩洛哥及部分中东欧国家采用。 (三)消费型增值税 消费型增值税在征税时，允许将外购固定资产价值中所含的税款，在购入的当期一次性全部扣除，也即以销售收入额减去其耗用的外购商品或劳务金额以及本期购置的固定资产价值后的余额作为计税依据计征增值税。这些固定资产(劳动手段)虽然原生产经营单位作为商品出售时均已征税，但当购买方作为固定资产(即劳动手段)使用时，允许其在购置的当期扣除这部分价值的已纳税款，该部分商品实则未征税。所以就整个社会而言，生产资料(即劳动对象和劳动手段)均未征增值税，仅是对消费资料征税，故称为消费型增值税。这种类型的增值税，具有刺激投资，加速设备更新，提高资本有机构成的作用，而且最适宜采用规范化的发票扣税法。这种计征方法因能对每